Начисление амортизации по ОС при переходе с УСН (объект «доходы») на ОСН

(Письмо Минфина РФ от 14.06.2019 г. № 03-04-05/43643)

На основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя.

Расходы в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в данном случае не определяются.

Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ в случае, если организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до перехода на УСН, не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, на дату перехода на уплату налога на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода на УСН, на сумму расходов, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с УСН на иные режимы налогообложения применяют правила, предусмотренные п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

При этом аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в главе 26.2 НК РФ отсутствует.

Однако, сообщил Минфин, исходя из правовой позиции, выраженной в п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018 г., налогоплательщик, перешедший с УСН с объектом налогообложения в виде доходов на общую систему налогообложения, предусмотренную главой 25 НК РФ, не лишен права начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.