Сдача лома черных и цветных металлов при применении УСН

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22   intercom@audit-ekb.ru   www.audit-ekb.ru

Организация находится на УСН. При сдаче старого аккумулятора получили приемо-сдаточный акт, организация-приемщик просит в первичных документах в графе «налоговая ставка» указать «НДС исчисляется налоговым агентом».
Правомерно ли их требование? И как это отразится на нас?

Согласно п.п. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения НДС.

Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2018 года.

При этом на основании п. 8 ст. 161 НК РФ в редакции указанного Федерального закона НДС по данным операциям исчисляет покупатель (получатель) лома и отходов черных и цветных металлов.

П. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами при реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками НДС.

В случае реализации лома и отходов черных и цветных металлов налогоплательщиками—продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, обязанности налогового агента у покупателей (получателей) таких товаров не возникает.

В письме от 28.02.2018 г. № 03-07-11/12711 Минфин РФ разъяснил, что в случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС в связи с применением УСН, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики НДС.

Таким образом, продавец металлолома, применяющий УСН, в Вашем случае НДС не исчисляет и не уплачивает.

В договоре, первичном учетном документе Вы делаете соответствующую запись и проставляете отметку «Без налога (НДС)».

П. 5 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога.

При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом».

То есть данное правило касается только налогоплательщиков НДС.

А организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС в соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Следовательно, требование контрагента в Вашем случае неправомерно.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»