Проведение лотереи

Тематики: Хозяйственная деятельность

Организация занимается игорным бизнесом. Для привлечения клиентов хотим провести розыгрыш автомобиля. Для этого планируется провести рекламу в СМИ и раздать билеты игрокам в игровых залах. Билеты для участия будут выдаваться бесплатно.

1. Является ли розыгрыш автомобиля лотереей и должны ли мы о ней сообщить и получить разрешение?

2. На каком счете мы должны учитывать приобретенный для розыгрыша автомобиль?

3. Должны ли мы после проведения розыгрыша начислить и уплатить НДС со стоимости автомобиля?

1. Согласно ст. 2 Федерального закона РФ от 11.11.2003 г. № 138-ФЗ «О лотереях» лотерея – это игра, которая проводится в соответствии с договором и в которой одна сторона (организатор лотереи) проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а вторая сторона (участник лотереи) получает право на выигрыш, если она будет признана выигравшей в соответствии с условиями лотереи.

Договор между организатором лотереи и участником лотереи заключается на добровольной основе и оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции, другого документа или иным предусмотренным условиями лотереи способом.

Одним из видов лотерей является стимулирующая лотерея.

Под стимулирующей лотереей понимается лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи (п. 3 ст. 3 Закона «О лотереях»).

Следовательно, так как билеты для участия в лотерее Вы собираетесь раздавать бесплатно, а приз – автомобиль – приобретается за счет средств Вашей организации, то проведение розыгрыша автомобиля будет являться проведением стимулирующей лотереи.

Отметим, что стимулирующей лотереей розыгрыш призов среди игроков будет признаваться только в том случае, если розыгрыш призов будет основан на принципе случайного определения выигрышей.

В соответствии с п. 8 ст. 6 Закона «О лотереях» разрешение на проведение стимулирующей лотереи не требуется.

Однако согласно ст. 7 Закона «О лотереях» право на проведение стимулирующей лотереи возникает только в том случае, если в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или уполномоченный орган местного самоуправления направлено уведомление о проведении стимулирующей лотереи.

Согласно постановлению Правительства РФ от 05.07.2004 г. № 338 «О мерах по реализации Федерального закона «О лотереях» уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим рассмотрение уведомлений о проведении стимулирующих лотерей, является Федеральная налоговая служба.

Порядок направления уведомлений о проведении стимулирующей лотереи установлен ст. 7 Закона «О лотереях».

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи должно содержать указание на срок, способ, территорию ее проведения и организатора такой лотереи, а также наименование товара (услуги), с реализацией которого непосредственно связано проведение стимулирующей лотереи.

Срок проведения стимулирующей лотереи не может превышать двенадцать месяцев.

Территорией проведения стимулирующей лотереи в соответствии с ее условиями является территория, на которой реализуются соответствующие товары (услуги).

К уведомлению прилагаются следующие документы:

1) условия стимулирующей лотереи;

2) описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о сроках проведения стимулирующей лотереи и ее условиях;

3) описание признаков или свойств товара (услуги), позволяющих установить взаимосвязь такого товара (услуги) и проводимой стимулирующей лотереи;

4) описание способа заключения договора между организатором стимулирующей лотереи и ее участником;

5) описание способа информирования участников стимулирующей лотереи о досрочном прекращении ее проведения;

6) засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов организатора стимулирующей лотереи;

7) порядок хранения невостребованных выигрышей и порядок их востребования по истечении сроков получения выигрышей.

Уведомление о проведении стимулирующей лотереи с приложением документов должно быть направлено организатором стимулирующей лотереи в налоговую инспекцию не менее чем за двадцать дней до дня проведения стимулирующей лотереи.

Налоговый орган в течение пятнадцати дней со дня получения такого уведомления имеют право запретить проведение стимулирующей лотереи по одному из следующих оснований:

1) представление неполного комплекта документов;

2) несоответствие представленных документов требованиям Закона «О лотереях»;

3) представление недостоверных сведений;

4) наличие у организатора лотереи задолженности по уплате налогов и сборов.

За проведение лотереи без направления в установленном порядке уведомления п. 1 ст. 14.27 КоАП предусмотрена ответственность – наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц – от сорока до двухсот минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц – от пятисот до пяти тысяч минимальных размеров оплаты труда.

2. Приобретенный для розыгрыша автомобиль можно учесть на счете 41 «Товары», где он будет числиться до момента его передачи выигравшему посетителю.

Стоимость разыгранного автомобиля списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. В письме от 06.08.2004 г. № 03-06-06-03/1 Минфин РФ высказал мнение, что расходы, связанные с организацией, проведением, а также формированием призового фонда лотереи, проводимой фирмой, являются расходами на рекламу.

А в письме Минфина РФ от 31.03.2004 г. № 04-03-11/52 разъяснено следующее.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией этих товаров.

Учитывая изложенное, бесплатная, то есть безвозмездная, передача товаров в рекламных целях подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В то же время согласно п.п. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по проведению лотерей, организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса.

При этом согласно ст. 2 Закона «О лотереях» под проведением лотереи понимается осуществление мероприятий, включающих в себя заключение договоров (контрактов) с оператором лотереи, изготовителем лотерейных билетов, изготовителем лотерейного оборудования, программных продуктов и (или) иных необходимых для проведения лотереи договоров (контрактов), распространение лотерейных билетов и заключение договоров с участниками лотереи, розыгрыш призового фонда лотереи, экспертизу выигрышных лотерейных билетов, выплату, передачу или предоставление выигрышей участникам лотереи.

То есть передача выигрышей участникам лотереи является частью операции по проведению лотереи, а значит, НДС не облагается на основании п.п. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Однако в п. 6.12 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447, сказано, что при применении п.п. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ следует иметь в виду, что освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).

Очевидно, что передача автомобиля не является доходом игорного заведения в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр.

Поэтому если Вы не хотите спорить с проверяющими, то со стоимости разыгранного автомобиля Вам следует исчислить и уплатить НДС в бюджет.

Если, решив не спорить с налоговой инспекцией, Вы начислите и уплатите НДС со стоимости разыгранного автомобиля, признав его безвозмездно переданным имуществом, то сумму НДС, уплаченную при приобретении автомобиля, Вы сможете принять к вычету на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которой вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Так как передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть объектом налогообложения НДС (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), то НДС, уплаченный при приобретении автомобиля, Вы имеете право принять к вычету.

Отметим, что согласно изменениям, внесенным в п.п. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ, с 1 января 2006 г. не подлежат налогообложению НДС операции по организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса.

Про лотереи нет ни слова.

Кроме того, п. 3 ст. 149 НК РФ дополнен новым п.п. 8.1, согласно которому не подлежит налогообложению НДС проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

То есть с 1 января 2006 г. операции по проведению лотерей освобождаются от налогообложения НДС только в том случае, если они проводятся по решению уполномоченного органа исполнительной власти.

Следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил любые доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В соответствии с п.п. 5 п.1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких выигрышей.

Следовательно, поскольку на организаторов лотерей, выплачивающих выигрыши физическим лицам, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с таких сумм, они не признаются налоговыми агентами.

Обязанность представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц распространяется только на налоговых агентов.

Такое положение содержится в п. 2 ст. 230 НК РФ и в Порядке заполнения и представления справки о доходах физического лица, утвержденном приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583.

Следовательно, Вы не обязаны представлять в налоговые органы справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

Данной позиции придерживается Минфин РФ (см. письмо от 23.12.2004 г. № 03-05-01-04/124).