Исправления в учете и отчетности

На вопросы читателей отвечает ООО «Ваш налоговый представитель»

Телефоны в Екатеринбурге: 213-59-34, тел./факс: 376-46-39

Организация, занимающаяся оптовой торговлей, 29 сентября 2005 г. (III квартал) приобрела товар у поставщика. Товар доставила транспортная компания. Стоимость транспортных услуг я должна была включить в себестоимость приобретенных товаров. Но акт об оказании услуг и счет-фактуру я получила 26 ноября (IV квартал) 2005 г.

Как мне теперь отразить транспортные услуги? Пересчитать налог на прибыль за III квартал и сдать уточненную декларацию или списать на издержки обращения в этом квартале?

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенная на величину произведенных расходов.

П. 1 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения (при методе начисления), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Согласно п.1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

В связи с этим при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль в истекшем отчетном периоде текущего налогового периода следует уточнить налоговую декларацию за этот период.

Именно такой позиции придерживается в своих разъяснениях Минфин РФ (письмо Минфина РФ от 09.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/174).

Однако ст. 81 НК РФ обязанность по внесению изменений в налоговую декларацию предусмотренатолько при обнаружении ошибок, приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате. В противном случае подача уточненной декларации в инспекцию остается правом, а не обязанностью налогоплательщика. Подтверждает такую позицию и финансовое ведомство (письмо Минфина РФ от 14.07.2004 г. № 03-03-05/3/59).

В рассматриваемом случае неотражение в составе расходов по налогу на прибыль организаций стоимости услугтранспортной компании не привело к занижению и неуплате налога. Кроме того, п.1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. А так как документы, подтверждающие осуществление расхода, получены в 4 квартале то законных оснований отразить их при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев у налогоплательщика не было.

Главное в этом случае: позаботиться о том, чтобы у Вас было подтверждение, что документы получены именно в 4 квартале.

Для этого надо на каждом поступившем с опозданием документе отражать дату его поступления в бухгалтерию и регистрировать каждый такой документ в специальном журнале. Если документ поступил по почте, то следует обеспечить сохранность конверта и т.д.

Учитывая вышеизложенное, представлять уточненную декларацию за 9 месяцев 2005г. в данном случае нет никакой необходимости.

При отражении суммы расхода на транспортные услуги в налоговой декларации за 2005 год, сумма налога, подлежащая уплате, будет автоматически скорректирована, так как налоговым периодом для расчета налога на прибыль организаций признается календарный год.

Наряду с налоговым учетом исправления нужно внести и в бухгалтерский учет.

Порядок внесения таких исправлений четко регламентирован п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествующим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

То есть в бухгалтерском учете исправления должны быть внесены в 4 квартале 2005 г.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Исправления в учете и отчетности

Еще по теме: