Учет «недорогих» основных средств

Вопрос об учете основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Опять нас запутали. ПБУ 6/01 разрешило по бухучету ОС до 20 000 руб. учитывать как материально-производственные запасы, то есть, как я понимаю, учитывать на 10 счете. Но посмотрев ПБУ 5/01, увидела противоречие, так как данные ОС никак не подходят под определение материально-производственных запасов. Как быть?

И пункт о списании ОС до 10 000 руб. убран в ПБУ 6/01, то есть если поставил на учет, то будь добр амортизируй в течение срока полезного использования?

С 1 января 2006 года согласно изменениям, внесенным в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Следовательно, при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2006 год Вы должны были определить, будете ли Вы учитывать подобные активы в составе основных средств или в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Решение должно было быть закреплено в учетной политике организации.

Если Вы решили учитывать все активы, удовлетворяющие требованиям признания их основными средствами, в составе основных средств независимо от стоимости, то для целей бухгалтерского учета Вы должны учитывать их по правилам ПБУ 6/01.

Списание стоимости таких активов будет производиться посредством их амортизации выбранным организацией и отраженным в учетной политике способом.

Если же Вы решили учитывать недорогие активы в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике необходимо установить лимит стоимости активов, в пределах которого данные активы будут учитываться в составе МПЗ.

Лимит может быть любой, но не более 20 000 рублей.

Принятие к бухгалтерскому учету такого актива отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, такой актив принимается к учету по фактической себестоимости (при приобретении за плату – как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.

При передаче подобного актива в эксплуатацию его стоимость списывается со счета 10 в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Для целей налогообложения прибыли данный актив будет признаваться основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если стоимость такого актива выше 10 000 рублей, то он будет являться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) и по нему следует начислять амортизацию по правилам ст. 259 НК РФ методом, определенным в учетной политике организации.

Поскольку стоимость подобного актива формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в месяце передачи его в эксплуатацию, а для целей налогового учета стоимость такого актива погашается по мере начисления амортизации, то в бухгалтерском учете признается вычитаемая временная разница в месяце передачи актива в эксплуатацию.

Напомним, что в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются, в частности, в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Вычитаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница).

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 09 Кредит 68).

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете) будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дебет 68 Кредит 09).

Таким образом, установив лимит стоимости активов для отражения их в составе МПЗ свыше 10 000 рублей, бухгалтер обеспечивает себе дополнительную работу, связанную с применением ПБУ 18/02.

Но ведь никто не отменял положение п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, согласно которому стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, установив для целей бухгалтерского учета лимит стоимости активов, отражаемых в составе МПЗ, не выше 10 000 рублей, Вы не будете начислять амортизацию ни в целях бухгалтерского, ни в целях налогового учета, а значит, не будет возникать никаких вычитаемых разниц.

Напомним, что ПБУ 6/01 позволяет организации самостоятельно устанавливать любой лимит стоимости активов, учитываемых в составе МПЗ, главное, чтобы он не превышал 20 000 рублей.

В этом случае есть даже определенные выгоды.

Избрав указанные вариант, Вы избавитесь от необходимости применять формы первичных учетных документов по учету основных средств, поскольку актив изначально будет учтен в составе материалов.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Учет «недорогих» основных средств

Еще по теме: