Порядок применения налоговых вычетов по НДС в переходный период при проведении капстроительства и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Тематики: НДС

О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ

Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 18 октября 2006 г. № ШТ-6-03/1014@

Ст. 3 Федерального закона РФ от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ установлен порядок применения налоговых вычетов по НДС в переходный период организациями при проведении капитального строительства, а также организациями при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

ФНС РФ дала разъяснения, как применять нормы ст. 3 данного Закона.

1. В соответствии с п.1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В связи с этим налоговики считают, что для целей применения п. 1 ст. 3 Закона № 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.

2. Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

То есть суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в размере 1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками).

Данный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006 г.).

Пример.

Сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении ими капитального строительства с 01.01.2005 г. по 31.12.2005 г., составляет 1200 рублей.

Сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона № 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200 рублей, то есть 100 рублей в месяц (налоговый период – календарный месяц).

Налоговый период	Сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком	Сумма НДС, подлежащая вычету
2005 г.	550	—
2006 г.
январь	—	100
февраль	—	100
март	—	100
апрель	—	100
май	—	100
июнь	—	50
июль	150	150
август	—
сентябрь	—	—
октябрь	500	300
ноябрь	—	100
декабрь	—	100
Итого 2005-2006 гг.	1200	1200

Обратите внимание!

Условие о том, что для применения в переходный период налоговых вычетов по НДС при проведении капстроительства НДС должен быть фактически уплачен, было внесено в ст. 3 Закона № 119-ФЗ только в 2006 году (Федеральным законом РФ от 28.02.2006 г.), то есть тогда, когда положения ст. 3 Закона № 119-ФЗ уже применялись. Однако данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.

Поэтому чиновники отметили, что в случае если налогоплательщик в налоговых периодах за январь – апрель 2006 г. принял к вычету в размере 1/12 доли сумму налога, предъявленного подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, но не уплаченного им подрядной организации, то в книгу покупок за январь – апрель 2006 г. следует внести изменения (путем оформления дополнительного листа книги покупок).

3. В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года).

4. Особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм НДС, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), ст. 3 Закона № 119-ФЗ не установлен.

То есть указанные суммы НДС подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 года).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Еще по теме: