Учет основных средств
О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12 декабря 2005 г. № 147н, зарегистрирован в Минюсте РФ 16 января 2006 г.
Внесены изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
Все изменения вступают в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г.
Установлено, что если актив предназначен для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование и при этом одновременно выполняются другие условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем), то такой актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Причем основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Данное изменение фактически приводит к тому, что организации, учитывающие предназначенное для сдачи в аренду или лизинг имущество по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» будут обязаны платить налог на имущество организаций со стоимости такого имущества.
Напомним, в 2005 году налог на имущество организаций со стоимости такого имущества организации не платили.
Ведь в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не рассматривалось в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций до его перевода в состав основных средств (см., например письмо Минфина РФ от 22.06.2005 г. № 07-05-06/181).
Теперь арендо- и лизингодателям сэкономить на налоге на имущество организаций не удастся.
Установлены критерии для принятия некоммерческими организациями объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если:
– он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;
– объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Обратите внимание!
Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Одновременно исключена норма, устанавливавшая, что объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Таким образом, во-первых, в два раза (с 10000 до 20000 рублей) увеличен лимит стоимости основных средств, при соблюдении которого можно не учитывать активы, подпадающие под определение основных средств, по правилам ПБУ 6/01.
Ранее «недорогие» активы нужно было сначала учесть в составе объектов основных средств (по счету 01), а уже потом списывать на затраты на производство или расходы на продажу, делая запись:
Теперь «недорогие» активы вообще не отражаются на счете 01, а сразу учитываются на счетах учета материально-производственных запасов (на счете 10 «Материалы» с использованием соответствующих субсчетов).
Следовательно, учет поступления, движения, выбытия таких активов осуществляется в соответствии с положениями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
Обратите внимание!
Согласно п. 4 ПБУ 5/01, «Учет материально-производственных запасов» данное ПБУ не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.
Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 23.08.2001 г. № 16-00-12/15, в случае если между нормами двух нормативных правовых актов одного иерархического уровня существуют различия, то нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.
То есть, невзирая на п. 4 ПБУ 5/01 учет активов, в отношении которых выполняются условия принятия их к учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, если они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, должен осуществляться по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Уточнено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Раньше условия о существенном различии сроков полезного использования в ПБУ 6/01 не содержалось – для самостоятельного учета частей объекта достаточно было того, что сроки полезного использования у разных частей одного объекта разные.
Однако критериев существенности различий сроков полезного использования ПБУ 6/01 не устанавливает.
Уточнено, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (то есть по счету 08).
Установлено, что оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (то есть по счету 08).
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
То есть ПБУ 6/01 предлагало на выбор два метода переоценки (метод индексации и метод прямого пересчета), хотя фактически метод индексации давно не применяется.
Теперь согласно внесенным изменениям ПБУ 6/01 вообще не содержит упоминания о методах переоценки.
В предыдущие годы сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относилась на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Тем самым создавалось противоречие с другой нормой ПБУ 6/01, согласно которой сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относилась на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
В 2006 году сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Теперь однозначно установлено, что сумма уценки объекта основных средств и сумма дооценки, равная уценке объекта основных средств, проведенной в предыдущие периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В предыдущие годы ПБУ 6/01 предоставляло бухгалтерам относительную свободу в порядке учета затрат на модернизацию и реконструкцию, говоря о том, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Теперь слова «могут увеличивать» заменены словом «увеличивают».
То есть если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств, то на сумму затрат на проведенную модернизацию (реконструкцию) бухгалтер обязан увеличить первоначальную стоимость модернизированного (реконструированного) объекта основных средств.
Согласно внесенным изменениям с 2006 года амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Ранее было установлено, что не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
То есть из буквального толкования произошедших изменений следует, что с 2006 года по указанным объектам основных средств начисляется амортизация.
Появившаяся возможность начисления амортизация по объектам жилищного фонда порадует налогоплательщиков налога на прибыль организаций.
Ведь в налоговом учете нет запрета на амортизацию объектов жилищного фонда (ст. 256 НК РФ).
Следовательно, данное изменение сближает бухгалтерский учет с налоговым.
Однако чем «провинились» перед Минфином РФ буйволы и прочий скот, объекты внешнего благоустройства, многолетние насаждения и прочие ранее не амортизировавшиеся объекты основных средств – непонятно.
Следовательно, при учете таких основных средств начиная с 2006 года будут возникать постоянные разницы.
П. 17 ПБУ 6/01 дополнен новой нормой, согласно которой по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация по-прежнему не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого только линейным способом.
Ранее ПБУ 6/01 было установлено, что не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Теперь помимо земельных участков и объектов природопользования в перечень объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, включены объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие.
Кроме того, сам перечень объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, стал открытым.
П. 29 ПБУ 6/01 было установлено, что стоимость объекта основных средств, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
С 2006 года списание стоимости указанных объектов основных средств производится в том случае, если они будут не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Расширен перечень случаев выбытия объектов основных средств.
Помимо уже предусмотренных данным перечнем продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, выбытие объекта основных средств имеет место также в случае передачи его в паевой фонд, передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Введена обязанность организаций раскрывать в бухгалтерской отчетности (с учетом существенности) информацию об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!