Реализация основных средств при УСН

Тематики: УСН

На вопросы читателей отвечает ООО Аудиторская компания «Аудит-Юкон».
Тел: 217-26-33

Ст. 346.16 НК РФ позволяет «упрощенщику» учесть в составе расходов стоимость купленных основных средств. При этом основными средствами по главе 26.2 НК в прошлые годы считались объекты, которые являются таковыми в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Такое разъяснение, например, содержит письмо Минфина РФ от 19.08.2005 г. № 03-11-04/2/53.

Нашей организацией в 2004 г. было приобретено основное средство стоимостью 4500 руб. Согласно правилам бухгалтерского учета это основное средство было списано на расходы на продажу в момент ввода в эксплуатацию, в налоговом учете его стоимость также была принята к расходам по УСН.

Теперь это основное средство продано.

Нужно ли пересчитывать налоговую базу по УСН, и если нужно, то как?

В главе 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество стоимостью свыше 10 000 руб., то есть пересчитать налоговую базу согласно главе 25 нет возможности. Тем не менее глава 26.2 требует такого пересчета.

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Аналогичная норма действовала в прошлые годы в отношении основных средств, приобретенных во время применения УСН.

По нашему мнению, в случае реализации имущества стоимостью менее 10 тыс. рублей, приобретенного в период применения упрощенной системы налогообложения, указанное требование п. 3 ст. 346.16 НК РФ о пересчете налоговой базы не подлежит применению.

В целях применения п. 3 ст. 346.16 НК РФ порядок пересчета налоговой базы с учетом положений главы 25 НК РФ означает возможность равномерного частичного списания в расходы затрат на приобретение основных средств через механизм амортизации, исчисленной за весь период пользования такими средствами.

Пересчет в таком случае производится за весь период пользования основными средствами с целью исключения из состава расходов при применении упрощенной системы налогообложения полной суммы расходов на их приобретение и принятия в расходы сумм за этот период начисленной амортизации в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (то есть части суммы расходов на приобретение основного средства).

При этом под амортизируемым имуществом в целях налогового учета согласно п. 1 ст. 256 НК РФ понимается имущество со сроком полезного использования более12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. рублей.

Таким образом, в отношении основных средств, стоимостью менее 10 тыс. руб., не признаваемых амортизируемым имуществом, пересчет налоговой базы, как этого требует ст. 356.16 НК РФ, не может быть произведен.

Глава 25 НК РФ для основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, устанавливает аналогичный применяемому при УСН порядок списания в расходы затрат на их приобретение – в момент ввода их в эксплуатацию (п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Реализация основных средств при УСН

Еще по теме: