Налоговые вычеты по НДС

Тематики: НДС

Нами была сдана декларация по НДС, где были произведены только вычеты (так как реализации в данном периоде не было). В результате налоговая обязала нас переделать данный отчет и подать уточненную декларацию, ссылаясь на п. 1 ст. 171 НК РФ, в котором ничего про это не сказано.

Объясните, правомерно ли это, и если да, то когда же я могу воспользоваться данным вычетом?

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 166 НК РФ общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным главой 21 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Их этих норм Кодекса Минфин РФ в письмах от 21.12.2004 г. № 03-04-11/228, от 08.02.2005 г. № 03-04-11/23, от 29.07.2005 г. № 03-04-11/189, от 08.02.2006 г. № 03-04-08/35 делает выводы, что налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором производится исчисление налога на добавленную стоимость, в том числе при получении авансовых платежей.

В случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не определяет, то принимать к вычету суммы налога на добавленную стоимость оснований не имеется.

По мнению чиновников, если у налогоплательщика возникло право на налоговый вычет по НДС в каком-либо периоде, но произвести налоговый вычет в связи с отсутствием налоговой базы по НДС в этом периоде налогоплательщик не смог, то такие налоговые вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

При этом счета-фактуры, выставленные организации, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, когда организацией осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, письмо ФНС РФ от 01.11.2004 г. № 03-1-09/2248/16).

Однако суды при решении подобных дел почти всегда поддерживают налогоплательщиков.

Так, только в июле 2006 года Федеральный Арбитражный Суд Уральского округа рассмотрел сразу несколько аналогичных дел и вынес решения в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС Уральского округа от 04.07.2006 г. № Ф09-5720/06-С2, от 05.07.2006 г. № Ф09-4782/06-С2, от 05.07.2006 г. № Ф09-5705/06-С2, от 12.07.2006 г. № Ф09-3286/06-С2, от 18.07.2006 г. № Ф09-6074/06-С2).

Суды разъяснили, что реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является в силу закона необходимым условием применения налоговых вычетов.

Кроме того, в постановлении от 12.07.2006 г. № Ф09-3286/06-С2 судьи также обратили внимание на норму п. 1 ст. 176 НК РФ, согласно которой если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Из этого следует, что возмещению подлежат суммы НДС и в том случае, когда такая разница возникает при отсутствии налогооблагаемой базы в данном налоговом периоде.

Впрочем, налоговиков не пугает такая сложившаяся не в их пользу арбитражная практика.

Поэтому они с завидным упорством продолжают возражать против налоговых вычетов по НДС при отсутствии налоговый базы и проигрывать судебные дела по таким вопросам, оптимистично заявляя в своих письмах о том, что (цитируем): «решение арбитражного суда выносится персонально по каждому налогоплательщику с учетом конкретных обстоятельств дела и не может распространяться на других налогоплательщиков».

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Налоговые вычеты по НДС

Еще по теме: