Кредиторская задолженность. Сначала списать, а потом учесть
(Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.07.2008 г. № 3596/08)
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами.
Вопрос о том, когда нужно включить в доходы кредиторскую задолженность, до настоящего времени являлся спорным.
Минфин РФ, отмечая, что кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации, все же считает, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (письмо от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/894).
Аналогичной позиции придерживаются и некоторые арбитражные суды.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, как доход признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.
Исходя из этого, судьи делают вывод о том, что нарушение налогоплательщиком требований законодательства в части сроков проведения инвентаризации не является основанием для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором срок исковой давности истек (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2007 г. № А33-14926/06-Ф02-7876/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.04.2008 г. № Ф04-1680/2008(1949-А27-26)).
В то же время другие арбитражные суды указывают на отсутствие в законодательстве прямого указания на необходимость увеличения внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность считается списанной с момента составления акта инвентаризации, письменного обоснования и издания приказа руководителя (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 г. № Ф04-8885/2005(20013-А27-3), Ф04-8885/2005(20554-А27-3), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2007 г. № А33-12062/06-Ф02-5493/07, А33-12062/06-Ф02-6138/07).
Рассматривая данный спорный вопрос Президиум ВАС РФ отметил, что порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
П. 78 этого Положения предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.
Поэтому при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления инспекцией налога на прибыль, пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности нет.
Надеемся, что арбитражные суды на местах выработают единую позицию по данному вопросу, учитывая мнение высшей судебной инстанции.
А налоговики при проверках не будут столь категоричны.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!