Возмещение НДС. Три месяца – и ни дня раньше

Тематики: НДС

В III кв. 2008 г. нами был заключен договор на поставку аппаратуры. В самом конце III кв. от заказчика поступил аванс в размере 100% от стоимости аппаратуры и поэтому все работы по изготовлению, наладке и поставке аппаратуры проводились в IV кв. 2008 г.

В начале IV кв. нами был заплачен НДС с аванса. Большая часть комплектующих для поставляемой нами аппаратуры через посредника была заказана в Англии, для чего в октябре 2008 г. был заплачен 100% аванс. Так как полностью оплатить сумму аванса посреднику мы не могли из-за перечисленного в бюджет НДС, недостающая сумма была взята нами в кредит.

В IV кв. 2008 г. работа нами была успешно выполнена и по итогам работы за IV кв. нами была подана налоговая декларация по НДС к возмещению большей части НДС от полученного аванса. Одновременно мы написали письмо в налоговую инспекцию с просьбой вернуть на наш расчетный счет сумму НДС к возмещению, чтобы мы могли вовремя вернуть взятый ранее кредит. Однако в ИФНС нам было заявлено, что любая сумма к возмещению подлежит проверке. В соответствии с требованием ИФНС нами в 7-дневный срок были переданы все запрашиваемые документы для проверки и одновременно нам было заявлено, что срок проверки продлится 3 месяца и 10 дней, то есть на возмещение из бюджета мы можем рассчитывать не ранее середины мая 2009 г.

Получается, что сумма в размере НДС с полученного нами аванса по работе исключена из оборотных средств на 8 месяцев. В условиях существующего кризиса (нехватка средств, неплатежи и т.п.) данная политика ИФНС – по срокам проведения проверок – представляется нам неоправданной и не способствует улучшению работы предприятия.

Просим рассмотреть сложившуюся ситуацию и посоветовать – что можно предпринять для ускорения проведения проверки ИФНС и возвращения денег на наш расчетный счет.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, на дату получения аванса в счет предстоящей поставки товаров Вы должны были исчислить НДС с суммы полученной оплаты с учетом НДС.

Поскольку Вы получили сумму оплаты в III квартале 2008 года, сумму полученного аванса и сумму исчисленного НДС Вы отразили в налоговой декларации по НДС за III квартал 2008 года.

До 14 октября 2008 года уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производилась по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

С 14 октября 2008 года вступил в силу Федеральный закон РФ от 13.10.2008 г. № 172-ФЗ, согласно которому НДС за истекший налоговый период уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом указанное положение распространяется на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с третьего квартала 2008 года.

Таким образом, НДС с суммы предоплаты, поступившей в III квартале 2008 года, Вы могли уплатить не единовременно, а равными долями в октябре, ноябре, декабре 2008 года.

Очевидно, Вы уплатили НДС за III квартал 2008 года ранее, чем был обнародован Закон № 172-ФЗ.

Согласно ст. 171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Указанные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

То есть в налоговой декларации за IV квартал 2008 года Вы имели право предъявить к вычету суммы НДС, исчисленные с суммы поступившей предоплаты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Возмещение НДС может производиться в виде зачета или возврата.

Ст. 176 НК РФ установлено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

То есть решение о возмещении НДС может быть вынесено только по результатам камеральной налоговой проверки.

Иного варианта главой 21 НК РФ не предусмотрено.

Срок проведения камеральной налоговой проверки установлен п. 2 ст. 88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При этом в соответствии со ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Поэтому с учетом выходных дней 7 рабочих дней будут составлять минимум девять календарных дней.

А если, предположим, срок окончания камеральной проверки придется на 14 мая, срок, в течение которого налоговый орган обязан принять решение, начнется 15 мая, то с учетом выходных дней срок для принятия решения составит 11 календарных дней.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Если же в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, будут выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то в течение 10 дней после окончания этой проверки должен быть составлен акт (п. 1 ст. 100 НК РФ).

В связи с этим Минфин РФ считает, что максимальный срок для составления и направления налоговым органом налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявлено налоговое правонарушение, составляет 3 месяца и 10 дней со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (письмо от 09.12.2008 г. № 03-02-07/1-503).

Соответственно, в этом случае срок для принятия налоговым органом решения о возмещении НДС будет исчисляться после трех месяцев и десяти дней.

К сожалению, законодатель, вводя в 2008 году в отдельные главы НК РФ антикризисные поправки, не посчитал нужным уменьшить срок проведения камеральной проверки для возмещения НДС.

Единственное, на что пошли законодатели в данном случае, – это введение механизма частичного возмещения НДС по одной декларации.

С 1 января 2009 года налоговые органы по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДС могут принимать:

– решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

– решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

– решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Следует отметить, что в Определении от 03.07.2008 г. № 630-О-П Конституционный Суд РФ указал, что, исходя из экономической сущности налога на добавленную стоимость как косвенного налога (налога на потребление), федеральный законодатель предусмотрел многоступенчатый механизм его исчисления и уплаты, в рамках которого ст. 173 НК РФ для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, предусмотрена необходимость определения как сумм налога, исчисленных с налоговой базы (со стоимости реализованных товаров, работ, услуг), так и сумм налога, предъявленных по покупкам, приобретенным для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налоговому вычету.

При этом налогоплательщику в пределах срока, установленного п. 2 данной статьи, предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), а именно в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Поскольку такая возможность возмещения положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного налога по правилам ст. 176 НК РФ обусловлена необходимостью подтверждения обоснованности заявленных налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых вычетов, то перед принятием решения о возмещении налога налоговый орган уполномочен в установленные сроки проводить камеральную проверку налоговой декларации, в ходе которой он вправе потребовать представления документов, обосновывающих применение указанных налоговых вычетов.

То есть КС РФ подтвердил конституционность нормы о трехмесячном сроке проведения камеральной налоговой проверки по НДС.

В письме от 19.01.2009 г. № 03-07-11/11 Минфин РФ указал, что установленный ст. 176 НК РФ порядок возмещения является единым для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, и Минфину РФ изменять этот порядок в отношении какого-либо налогоплательщика право не предоставлено.

Таким образом, для принятия положительного решения по вопросу сокращения срока возмещения сумм налога на добавленную стоимость для организации правовых оснований не имеется.

Следовательно, в Вашей ситуации налоговый орган действует строго в рамках действующего законодательства.