Если меняется вид разрешенного использования земельного участка

Тематики: Земельный налог

В № 4 журнала опубликованы комментарии к Решению Екатеринбургской городской думы от 25.11.2008 г. № 78/68 о земельном налоге.

Подскажите, пожалуйста, если у нашего предприятия оформлено одно свидетельство о праве бессрочного пользования землей на всю промплощадку, без выделения отдельных зданий, соответственно, установлена кадастровая стоимость всего участка в целом, можно ли нам на основании паспортов зданий выделить расчетным путем земельные участки под производственными зданиями и применить для них ставку налога 1,3% в соответствии с пунктом 20 опубликованного перечня, а для остальной площади применять ставку 1,5 %? Предприятие относится к производству резиновых и пластмассовых изделий.

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 391 НК РФ).

Ст. 66 Земельного кодекса РФ установлено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ.

В соответствии с Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2007 г. № 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Приказом Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 г. № 39 утверждены Методические указания по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов.

Методические указания позволяют определить кадастровую стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов в разрезе видов разрешенного использования, в том числе земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Расчет кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования осуществляется для каждого из видов разрешенного использования.

По результатам расчетов устанавливается кадастровая стоимость земельных участков того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее.

Следовательно, территориальные органы Роснедвижимости могут производит расчет кадастровой стоимости земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования, входящего в состав земель населенных пунктов, для каждого вида разрешенного использования этого земельного участка.

Согласно п. 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель при проведении государственного кадастрового учета текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель.

Таким образом, при изменении вида разрешенного использования земельного участка, что приведет к уточнению площади земельного участка, должна вновь определяться кадастровая стоимость земельного участка.

П. 14 ст. 396 НК РФ установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

В письме от 18.12.2008 г. № 03-05-05-02/91 Минфин РФ указал, что исходя из данных норм НК РФ следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок или судебного решения, внесенных обратным числом на указанную дату.

Изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину налоговой базы и размер налоговой ставки и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы и налоговой ставки, которые будут применяться при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде.

Следовательно, Вы не вправе самостоятельно расчетным путем выделять земельные участки и применять для них различные ставки земельного налога в процентах к кадастровой стоимости.

Сначала Вы должны изменить вид разрешенного использования, получить новый расчет кадастровой стоимости.