Пониженные тарифы страховых взносов при УСН. Доходы то есть, то нет

Тематики: Страховые взносы, УСН

ООО (УСН, доходы – расходы) зарегистрировано в I квартале 2012 г. В I и II квартале 2012 г. не имело дохода, но зарплата и взносы начислялись и уплачивались (по общим тарифам). В III квартале получили доход, 100% которого подпадает под пониженные тарифы. С начала IV квартала «слетели» с упрощенки на общий режим. Как правильно рассчитать взносы за каждый квартал и 2012 г. в целом? Имеем ли мы право на пониженный тариф?

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

Следовательно, расчетным периодом в 2012 году для Вашей организации является период с даты госрегистрации организации по 31 декабря 2012 года.

П. 8 части 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ установлено, что в 2012 году для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются перечисленные в п. 8 виды деятельности, применяются следующие тарифы страховых взносов: ПФР – 20%, ФСС РФ – 0%, ФФОМС – 0%.

Согласно части 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФР расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

В форме РСВ-1 ПФР заполняется подраздел 3.6 раздела 3.

При представлении в орган ФСС РФ формы4 ФСС заполняется таблица 4.3 раздела 1.

В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у Вашей организации только в III квартале 2012 года, когда выполнено условие о наличии дохода и его размере по основному виду экономической деятельности.

Минздравсоцразвития в письме от 30.11.2011 г. № 5071-19 подчеркнул, что информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения законодательства РФ о страховых взносах.

То есть определяющим для применения пониженных тарифов страховых взносов в данном случае является размер доходов по основному виду экономической деятельности.

А указан ли этот вид деятельности как основной или дополнительный – неважно.

Следовательно, Ваша организация имела право на применение пониженных тарифов страховых взносов в III квартале 2012 года, что будет подтверждаться в соответствующих таблицах форм РСВ-1 ПФР и -4 ФСС.

Если у плательщика страховых взносов в отчетном периоде нет налогооблагаемых доходов, то он не может подтвердить основной вид экономической деятельности и, значит, не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в этом отчетном периоде.

Следовательно, в первом и втором кварталах 2012 года Ваша организация должна была уплачивать страховые взносы по общим тарифам.

В письме от 15.09.2011 г. № 3333-19 Минздравсоцразвития сообщило, что если организация по итогам деятельности за полугодие 2011 г. не подтверждает соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она применяет общеустановленный тариф страховых взносов.

Если организация по итогам деятельности за 9 месяцев подтверждает соответствие условию о доле доходов от осуществления основного вида деятельности, то она вправе применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода (т.е. с 1 января 2011 г.) и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам путем их возврата или зачета.

То есть Ваша организация, получив в III квартале право на применение пониженных тарифов страховых взносов, вправе произвести перерасчет страховых взносов за I квартал и полугодие посредством зачета или возврата.

Зачет и возврат излишне уплаченных страховых взносов осуществляется по правилам, установленным ст. 26 Закона № 212-ФЗ.

При этом нужно будет представить уточненные расчеты по формам РСВ-1 ПФР, -4 ФСС в органы ПФР и ФСС РФ за I квартал и полугодие.

Порядок и условия начала и прекращения упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями регулируется главой 26.2 НК РФ.

При этом согласно ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили установленную величину и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям главы 26.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

По мнению Минздравсоцразвития РФ, по аналогии с положениями Налогового кодекса РФ плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение УСН (письмо от 24.11.2011 г. № 5004-19).

То есть в Вашем случае – с четвертого квартала 2012 года страховые взносы следует уплачивать по общим тарифам.

Никаких перерасчетов за прошлые периоды в данном случае делать не нужно, поскольку это не предусмотрено ст. 58 Закона № 212-ФЗ.