Организации на УСН. Арендодатель и арендатор
Организации находятся на УСН (доходы минус расходы). Одна – арендодатель, другая – арендатор. Арендодатель выставляет счет на возмещение затрат по аренде и коммуналке.
Как правильно сделать проводки? Подлежат ли данные доходы и расходы налогообложению по Книге учета…? Нужна информация и по арендодателю, и по арендатору.
Порядок отражения операций по сдаче имущества в аренду в учете арендодателя зависит от того, является ли предоставление имущества в аренду предметом деятельности арендодателя.
Если предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды является предметом деятельности арендодателя, то арендная плата считается доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н).
Такие доходы отражаются на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности арендодателя, то арендная плата признается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99).
В этом случае суммы поступившей арендной платы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Арендодатель, для которого предоставление имущества в аренду является предметом деятельности, составляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
Если арендная плата поступает авансом, то арендодатель сделает такие записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76), субсчет «Авансы полученные»
Начисление амортизации арендодатели, для которых предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности, отражают записью:
Арендодатель, для которого предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, составляет в бухгалтерском учете следующие проводки:
Если арендная плата поступает авансом, то арендодатель, для которого предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, сделает в бухучете такие записи:
ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 62 (76), субсчет «Авансы полученные»
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
Согласно п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии, в частности, условия о том, что имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий признания расходов, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16 ПБУ 10/99).
Следовательно, стоимость коммунальных услуг, потребленная арендатором, при предъявлении стоимости данных услуг арендатору, отражается:
– отражено получение от арендатора денежных средств в возмещение стоимости коммунальных услуг.
Поскольку при получении возмещения стоимости коммунальных услуг арендатором у арендодателя не происходит увеличение экономических выгод, данные суммы не признаются доходом для целей бухгалтерского учета (п. 2 ПБУ 9/99).
По мнению Минфина РФ, суммы платежей, поступающие арендодателю от арендатора в оплату коммунальных платежей, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо от 18.07.2012 г. № 03-11-11/210).
Налоговые органы также настаивают на включении сумм полученного от арендатора возмещения в доходы, а сумм оплаты коммунальных услуг специализированным организациям – в расходы арендодателя.
При этом размер таких доходов равен размеру расходов на оплату коммунальных услуг.
То есть доходы и расходы, как правило, перекрывают друг друга и не увеличивают налоговую базу по налогу при УСН при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Хотя суды при рассмотрении налоговых споров по подобным вопросам часто принимают сторону налогоплательщиков, указывая, что сумма компенсации не является доходом (экономической выгодой) арендодателя (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2009 г. № Ф09-4747/09-С2), фискальные органы во главе с Минфином РФ продолжают настаивать на своем.
Минфин не сдает своих позиций даже несмотря на Определение ВАС РФ от 29.01.2008 г. № 18186/07, в котором суд указал, что суммы возмещения по оплате коммунальных платежей арендатором не являются доходом арендодателя.
Поэтому в Книге учета доходов и расходов… в графе 3 «Доходы, учитываемые при определении налоговой базы» арендодатель должен отразить не только сумму полученной арендной платы, но и сумму возмещения стоимости коммунальных услуг.
Расходы на оплату коммунальных услуг арендодатель учтет в составе материальных расходов (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В соответствии с ПБУ 10/99 арендные платежи признаются для арендатора расходами по обычным видам деятельности.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией — субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Если условиями договора аренды предусмотрено перечисление арендной платы авансом, то бухгалтерские записи у арендатора будут выглядеть так:
– арендная плата за текущий месяц зачтена в счет ранее выданного арендодателю аванса (предоплаты).
Расходы арендатора на оплату (возмещение) коммунальных услуг учитываются по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44…) и кредиту счета 76.
Для целей налогового учета арендные платежи за арендуемое имущество учитываются в составе расходов на основании п.п. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы на оплату коммунальных услуг учитываются как материальные расходы (п.п. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ.
А согласно п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии относятся к материальным расходам.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.