Совмещение специальных налоговых режимов. Учет страховых взносов

Тематики: ЕНВД, Страховые взносы, УСН

С начала 2012 г. я вела деятельность на ЕНВД и УСН. 31 мая я закрыла ЕНВД, сдала последнюю декларацию по ЕНВД, в которой учла страховые взносы до 31 мая, то есть за 5 месяцев.

Сейчас веду только деятельность на УСН. Заполняя декларацию за 2012 г. по УСН, имею ли право учесть страховые взносы за период с июня по декабрь?

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2012 году)налогоплательщики налога при УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

П. 2 ст. 346.32 НК РФ (в редакции 2012 года) установлено, что сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Вы не указали в вопросе, какой объект налогообложения Вы применяете при УСН.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Контролирующие органы указывают, что в аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы страховых взносов, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения.

Если Вы применяете объект налогообложения «доходы», то уменьшение суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и суммы ЕНВД в порядке, предусмотренном ст. 346.21 и 346.32 НК РФ, осуществляется налогоплательщиками на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина РФ от 20.10.2011 г. № 03-11-06/2/143).

Таким образом, суммы страховых взносов рекомендуется распределять пропорционально выручке от видов деятельности на УСН и ЕНВД.

Если Вы применяете объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то суммы страховых взносов учитываются в составе расходов (п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года).

В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках УСН и в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке распределяются суммы взносов на обязательное страхование, уменьшающие суммы налогов (или налоговую базу по налогу при УСН), исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения (письмо Минфина РФ от 10.11.2011 г. № 03-11-06/2/157).

Страховые взносы индивидуального предпринимателя, уплачиваемые исходя из стоимости страхового года за свое страхование, также распределялись.

При этом для целей УСН Вы сможете уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, приходящихся на УСН.

А для целей ЕНВД Вы могли уменьшить сумму налога только на 50% суммы страховых взносов, при распределении приходящихся на ЕНВД.

После прекращения деятельности на ЕНВД Вы стали налогоплательщиком только налога при УСН.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 18.12.2007 г. № 123 указал, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование.

Следовательно, Вы вправе уменьшить сумму налога при УСН (или налоговую базу) на сумму страховых взносов, уплаченных как за работников, так и за свое страхование в период с июня по декабрь 2012 года.