Расходы на НИОКР и повышающий коэффициент

(Письмо Минфина РФ от 29.03.2013 г. № 03-03-06/1/10093)

П. 9 ст. 262 НК РФ определено, что если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.

Согласно п.п. 7 ст. 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Постановление Правительства РФ от 06.02.2012 г. № 96 расширило соответствующий перечень НИОКР.

При этом данное постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Если в результате произведенных в 2010–2012 гг. расходов на НИОКР, включенных с 1 января 2012 г. в перечень НИОКР, установленный постановлением № 988, налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то, по мнению Минфина, первоначальная стоимость такого нематериального актива формируется исходя из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2010–2011 гг., без применения коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2010–2011 гг., и из фактических затрат, определенных на момент завершения отдельных этапов работ в 2012 г., с применением коэффициента 1,5.