Профессиональный налоговый вычет и подтверждающие документы

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 07.06.2013 г. № 03-04-07/21306)

В Определении от 02.11.2011 г. № 1478-О-О Конституционный Суд РФ указал, что в НК РФ закреплен ряд льгот по НДФЛ, включая право на получение налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), при определении налоговой базы (ст. 218–221 НК РФ).

Ст. 221 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков, указанных в п. 1 ст. 227 НК РФ (в том числе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

КС РФ указал, что НК РФ не содержит ни положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче налоговой декларации по НДФЛ документы, подтверждающие вычет, ни положений о праве налогового органа в ходе камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика такие документы.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 11.11.2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее: налоговый орган при проведении камеральной проверки не вправе требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, кроме случаев, когда он при проведении такой проверки выявил ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.

Таким образом, Определение Конституционного Суда РФ противоречит позиции ВАС РФ.

На основании ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. № 1-ФКЗ конституционно-правовой смысл положений законодательства, выявленный Конституционным Судом РФ в своих решениях (в том числе определениях), является общеобязательным и исключает иное истолкование данных положений в правоприменительной практике.

Тем не менее, Минфин РФ считает, что налоговым органам по вопросу истребования дополнительных документов у индивидуальных предпринимателей при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДФЛ следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой, в частности постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 г. № 7307/08.

То есть – требовать документы, подтверждающие профессиональный вычет индивидуального предпринимателя, в случаях, когда при проведении такой проверки выявлены ошибки и иные противоречия в представленной налоговой декларации.