Определение статуса налогового резидента РФ для иностранного физлица

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 22.10.2014 г. № ОА-3-17/3584@)

С учетом положений п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ в совокупности не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом, отметили чиновники, требований о непрерывности течения указанных 183 дней положения НК РФ не содержат.

Подсчет упомянутых выше 183 дней производится налоговыми агентами — российскими организациями, в том числе работодателями, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, определяемую в соответствии с положениями ст. 223 НК РФ.

Поэтому для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания иностранного гражданина в РФ на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате.

На основании положений п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде заработной платы признается последний день календарного месяца, за который она выплачивается.

Таким образом, при определении размера налоговой ставки в отношении заработной платы, например, за октябрь 2014 года принимается совокупное количество дней пребывания физического лица в РФ за период с 01.11.2013 г. по 31.10.2014 г.

Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории РФ, являются, в частности:

– сведения из табеля учета рабочего времени;

– копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

– данные миграционных карт;

– документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

Для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от работы по найму получение налогоплательщиком специального удостоверения (подтверждения) от российского налогового органа не требуется.

При определении налогового статуса в случае, если уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно (путем представления налоговой декларации), подсчет упомянутых выше 183 дней производится за период с 1 января по 31 декабря календарного года, в котором были получены соответствующие доходы.