Совмещение разных режимов налогообложения

Тематики: ЕНВД, НДС, УСН

У предпринимателя два магазина розничной торговли на ЕНВД, в каждом свой расчетный счет и склад при магазине. Учет и расчеты с поставщиками производятся по каждому магазину отдельно. С 01.01.2015 г. будем торговать оптом с отдельно арендованного склада и открыли отдельный расчетный счет.

Как вести учет товара правильно? Как считать НДС? И все затраты? Вместе пропорционально? Или все можно вести отдельно, так как это разные объекты и сотрудники?

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

ЕНВД применяется в отношении определенного вида деятельности.

В Вашем случае – в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

В отношении оптовой деятельности ЕНВД не применяется.

Следовательно, в отношении данного вида деятельности Вы должны применять общую систему налогообложения (НДФЛ) или УСН (в случае, если Вы подавали заявление на применение УСН).

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

П. 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системы налогообложения или УСН НК РФ не установлен.

Таким образом, индивидуальный предприниматель самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета.

При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в локальном документе, утвержденном приказом индивидуального предпринимателя, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета.

При этом в отношении учета доходов проблем возникнуть не должно.

Какие доходы учитываются при УСН, установлено ст. 346.15 НК РФ, при НДФЛ – главой 23 НК РФ.

А для целей ЕНВД размер доходов вообще не имеет значения.

Размер расходов для ЕНВД также неважен.

Но для УСН и НДФЛ размер доходов имеет значение.

Поскольку для целей ЕНВД не разработан порядок учета доходов и расходов, индивидуальный предприниматель вправе или:

– разработать самостоятельно регистры налогового учета;

– применять для целей ЕНВД форму Книги учета доходов и расходов, используемую при УСН (вести отдельную Книгу учета для целей ЕНВД);

– применять форму Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденную приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Если Вы применяете УСН, то Вы так же, как и при ЕНВД, не являетесь налогоплательщиком НДС.

Если общую систему налогообложения, то Вы должны будете уплачивать НДС.

В этом случае Вам необходимо организовать раздельный учет «входного» НДС для точного определения сумм налоговых вычетов по НДС.