Нулевая ставка страховых взносов и дополнительные тарифы страховых взносов

Тематики: Страховые взносы

(Письма Минтруда РФ от 07.08.2020 г. № 21-3/10/В-6512, ФНС РФ от 20.08.2020 г. № СД-4-11/13463@, Минфина РФ от 18.08.2020 г. № 03-15-07/72386)

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 г. № 172-ФЗ для организаций и индивидуальных предпринимателей — плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанных в ст. 2 Закона № 172-ФЗ, в том числе индивидуальных предпринимателей и включенных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-Ф З «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организаций, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются пониженные тарифы страховых взносов в р0,0%азмере 0,0%.

При этом страховые взносы, уплата которых предусмотрена в соответствии со ст. 428 и 429 НК РФ, установлены дополнительно (сверх установленного основного тарифа) и уплачиваются в бюджет ПФР вне зависимости от установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по основному тарифу.

Факт и период уплаты указанных страховых взносов в соответствии с положениями ст. 428 НК РФ непосредственно влияют на определение периода работ во вредных (опасных) условиях труда, которые могут быть учтены ПФР для определения права физических лиц, занятых на таких видах работ, на досрочное назначение им страховых пенсий по старости.

Вместе с тем, страховые взносы, уплаченные в соответствии с нормами ст. 429 НК РФ, являются непосредственным источником финансирования доплаты к пенсии отдельным категориям граждан, указанным в указанной статье НК РФ, и направляются на выплату исключительно указанных доплат к пенсии.

Совокупный анализ положений Закона № 172-ФЗ и норм ст. 428 и 429 НК РФ показывает, что введенные указанным федеральным законом пониженные тарифы страховых взносов действуют только в отношении страховых взносов, уплата которых осуществляется по основному тарифу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Снижение тарифа страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение приведет к нарушению прав указанных лиц на получение доплаты к пенсии, финансирование которой осуществляется за счет упомянутых страховых взносов.

Минтруд, Минфин и ФНС РФ считают, что положения ст. 3 Закона № 172-ФЗ о тарифах страховых взносов в размере 0% с выплат физическим лицам за 2 к 202вартал 2020 года не применяются к страховым взносам, установленным в соответствии со ст. 428 и 429 НК РФ.