Прогрессивная ставка. Заполнение Расчета 6-НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 01.12.2020 г. № БС-4-11/19702@)

Комментарий к Федеральному закону от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период» опубликован в № 35 «АБ-Экспресс».

В отношении заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@ (см. № 33 «АБ-Экспресс»).

Приказ ФНС РФ от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@ вступает в силу начиная с представления расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года, но не ранее чем через два месяца после его официального опубликования.

ФНС сообщила, что в Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

В приложении к письму ФНС приведены примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Примеры заполнения расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Пример № 1.

Заработная плата работника составляет 4 млн. рублей в месяц.

Организация выплачивает заработную плату за январь – 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.

Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежит заполнению следующим образом:

Раздел 1.

Стр. 001;

– в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 020 – 650 000;

– в поле 021 – 04.02.2021;

– в поле 022 – 520 000 (НДФЛ с заработной платы за январь);

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 130 000 (часть НДФЛ с заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн. рублей).

Раздел 1.

Стр. 002;

– в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 020 – 450 000;

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 450 000 (НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода, превышающего 5 млн. рублей).

Раздел 2.

Стр. 003;

– в поле 100 указывается 13;

– в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 110 – 5 000 000 (заработная плата за январь и часть заработной платы за февраль);

– в поле 112 – 5 000 000;

– в поле 120 – 1;

– в поле 140 – 650 000;

– в поле 160 – 650 000.

Раздел 2.

Стр. 004;

– в поле 100 указывается 15;

– в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 110 – 7 000 000 (часть заработной платы за февраль и заработная плата за март);

– в поле 112 – 7 000 000;

– в поле 120 – 1;

– в поле 140 – 1 050 000;

– в поле 160 – 450 000.

Пример № 2.

В организации два работника, заработная плата каждого работника составляет 3 млн. рублей в месяц.

Организация выплачивает заработную плату за январь – 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.

Помимо заработной платы организацией одному из работников произведены следующие выплаты: оплата отпуска за февраль (1 млн рублей) – 05.02.2021, пособие по временной нетрудоспособности (50 000 рублей) – 10.02.2021.

Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежит заполнению следующим образом:

Раздел 1.

Стр. 001;

– в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 020 – 1 300 000;

– в поле 021 – 04.02.2021;

– в поле 022 – 780 000 (НДФЛ с заработной платы за январь);

– в поле 021 – 01.03.2021;

– в поле 022 – 136 500 (НДФЛ с оплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности);

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 383 500 (часть НДФЛ с заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн. рублей).

Раздел 1.

Стр. 002;

– в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 020 – 457 500;

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 457 500 (НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода, превышающего 5 млн. рублей);

Раздел 2.

Стр. 003;

– в поле 100 указывается 13;

– в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 110 – 10 000 000 (заработная плата за январь, оплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и часть заработной платы за февраль);

– в поле 112 – 10 000 000;

– в поле 120 – 2;

– в поле 140 – 1 300 000;

– в поле 160 – 1 300 000.

Раздел 2.

Стр. 004;

– в поле 100 указывается 15;

– в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 110 – 9 050 000 (часть заработной платы за февраль и заработная плата за март);

– в поле 112 – 9 050 000;

– в поле 120 – 2;

– в поле 140 – 1 357 500;

– в поле 160 – 457 500.

Пример № 3.

В организации два работника, заработная плата каждого работника составляет 3 млн. рублей в месяц.

Организация выплачивает заработную плату за январь – 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.

Помимо заработной платы каждому работнику организацией 03.03.2021 выплачены дивиденды в размере 7 млн рублей.

Расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года подлежит заполнению следующим образом:

Раздел 1.

Стр. 001;

– в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 020 – 2 600 000;

– в поле 021 – 04.02.2021;

– в поле 022 – 780 000 (НДФЛ с заработной платы за январь);

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 1 820 000 (НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода до 5 млн. рублей, а также НДФЛ с дивидендов, с дохода до 5 млн. рублей).

Раздел 1.

Стр. 002;

– в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 020 – 900 000;

– в поле 021 – 04.03.2021;

– в поле 022 – 900 000 (НДФЛ с дивидендов, с дохода, превышающего 5 млн. рублей, а также НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода, превышающего 5 млн. рублей).

Раздел 2.

Стр. 003;

– в поле 100 указывается 13;

– в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;

– в поле 110 – 20 000 000;

– в поле 111 – 10 000 000 (дивиденды);

– в поле 112 – 10 000 000 (заработная плата);

– в поле 120 – 2;

– в поле 140 – 2 600 000;

– в поле 141 – 1 300 000;

– в поле 160 – 2 600 000.

Раздел 2.

Стр. 004;

– в поле 100 указывается 15;

– в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;

– в поле 110 – 12 000 000 (заработной платы за февраль и заработная плата за март);

– в поле 111 – 4 000 000 (дивиденды);

– в поле 112 – 8 000 000;

– в поле 120 – 2;

– в поле 140 – 1 800 000;

– в поле 141 – 600 000;

– в поле 160 – 900 000.

Примечание: заработная плата за март 2021 года, выплаченная 03.04.2021, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года не отражается, поскольку не наступил срок уплаты НДФЛ в первом квартале 2021 года. Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года.