Налогообложение дохода ИП от продажи недвижимого имущества

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, УСН

(Письмо Минфина РФ от 26.08.2021 № 03-04-05/68971)

В комментируемом письме Минфин РФ рассмотрел вопрос о налогообложении дохода ИП от продажи недвижимого имущества в случае, если такое недвижимое имущество используется в предпринимательской деятельности.

П. 1 ст. 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав как собственного производства, так и ранее приобретенных, который определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель реализует недвижимое имущество, которое использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Если имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит обложению НДФЛ.

Такие доходы освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Однако, в случае, если доходы получены физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, то положение п. 17.1 ст. 217 НК РФ на такие доходы не распространяется.

Таким образом, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи не освобождается от обложения НДФЛ независимо от срока владения таким нежилым помещением.