Отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций по передаче транспортного средства в аренду
Ситуация. Общество в июне 2022 года заключило договор о предоставлении арендатору транспортного средства (далее Объект, транспортное средство) за плату во временное владение и пользование (в аренду).
Срок договора – 1 год.
Плата за пользование Объектом (арендная плата) установлена в размере 10 000 рублей в месяц (НДС не предусмотрен, Общество применяет упрощенную систему налогообложения), которая уплачивается арендатором за каждый расчетный месяц не позднее пятого числа этого месяца.
Транспортное средство, переданное в аренду, учитывалось Обществом в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства» и использовалось в основной деятельности.
Для целей бухгалтерского учета:
– объект приобретен в марте 2022 года,
– первоначальная стоимость 2 300 000 рублей,
– срок полезного использования 65 месяцев,
– амортизация по данному транспортному средству начислялась линейным способом начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете,
– ликвидационная стоимость равна 0.
Предоставление имущества за плату во временное владение и пользование (в аренду) для Общества не является основным видом деятельности.
Бухгалтерский учет
П.п. а п. 26 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н, далее – ФСБУ 25/2018) установлено, что в случае, если срок аренды существенно меньше и несопоставим с периодом, в течение которого предмет аренды останется пригодным к использованию, то объект учета аренды классифицируется арендодателем в качестве объектов учета операционной аренды.
В данном случае, срок аренды – 1 год (12 месяцев), что существенно меньше периода использования Объекта, значит объект аренды классифицируется в качестве объекта учета операционной аренды.
Согласно п. 41 ФСБУ 25/2018 в случае классификации объектов учета аренды в качестве объектов учета операционной аренды арендодатель не изменяет прежний принятый порядок учета актива в связи с его передачей в аренду, за исключением изменения оценочных значений.
Следовательно, в данном случае, транспортное средство, переданное в аренду, продолжает учитываться у Общества-арендодателя в бухгалтерском учете в качестве объекта основных средств на счете 01 «Основные средства».
П. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утверждено Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н) установлено, что начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.
В связи с этим, в данном случае, начисление амортизации не приостанавливается и продолжает производиться арендодателем в общем порядке. Срок полезного использования и способ начисления амортизации не меняются (при неизменности элементов амортизации).
Следует только обратить внимание, что в связи с тем, что ранее переданное в аренду транспортное средство использовалось при осуществлении основного вида деятельности и амортизация признавалась расходом по обычным видам деятельности, то с момента передачи такого транспортного средства в аренду, амортизация признается в составе прочих расходов (счет 91.02 «Прочие расходы») (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее – ПБУ 10/99).
Таким образом, до даты передачи транспортного средства в аренду арендодатель производил запись в бухгалтерском учете: д-т 20 к-т 02.01 (начисленная амортизация учтена в составе расходов по основному виду деятельности), с момента передачи транспортного средства в аренду производится запись в бухгалтерском учете: д-т 91.02 к-т 02.01 (начисленная амортизация учтена в составе прочих расходов).
Арендодатель вправе открывать субсчета к счетам учета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация» для обеспечения контроля и движения основных средств, переданных в аренду.
Например, к бухгалтерскому счету 01 «Основные средства» можно открыть:
– субсчет 01 (01.01), на котором будут учитываться основные средства, предназначенные для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
– субсчет 02 (01.02), на котором будут учитываться основные средства, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование.
И, соответственно, к бухгалтерскому счету 02 «Амортизация» можно открыть:
– субсчет 01 (02.01), на котором будет накапливаться амортизация по основным средствам, предназначенным для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
– субсчет 02 (02.02), на котором будет накапливаться амортизация по основным средствам, предназначенным для предоставления за плату во временное пользование.
П. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, далее – ПБУ 9/99) установлено, что доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
Согласно п. 15 ПБУ 9/99 арендная плата (когда это не является предметом деятельности организации) признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
В п. 42 ФСБУ 25/2018 определено, что доходы по операционной аренде признаются равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды
Таким образом, в данном случае, Общество-арендодатель ежемесячно начисляет в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы») арендную плату в размере, установленном в договоре (10 000 рублей в месяц) и в срок, установленный в договоре – за каждый расчетный месяц не позднее пятого числа этого месяца записью д-т 62 (76) к-т 91.01 «Начислен прочий доход в виде арендной платы».
Отражение в бухгалтерской отчетности
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Формы бухгалтерской отчетности организаций утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Бухгалтерский баланс. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации (п. 49 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации») (сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация»).
Основные средства по остаточной стоимости в бухгалтерском балансе подлежат отражению по строке 1150 «Основные средства» разд. I «Внеоборотные активы».
Отчет о финансовых результатах. Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы (п. 21 ПБУ 10/99).
Соответственно, начисленная амортизация, учтенная в составе расходов по основному виду деятельности, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
С момента передачи транспортного средства в аренду, начисленная амортизация, учтенная в составе прочих расходов, отражается по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
П. 18 ПБУ 9/99 установлено, что в отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Соответственно, доходы от сдачи в аренду транспортного средства отражаются по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.
Отчет о движении денежных средств. П. 9 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утвержденном Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н) определено, что поступления арендных платежей относятся к денежным потокам от текущих операций.
Таким образом, арендная плата, полученная по договору аренды, отражается по строке 4112 раздела «Денежные потоки от текущих операций» отчета о движении денежных средств.
Для заполнения строки используются данные о дебетовом обороте по счету 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором (62, 76) за отчетный период.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!