Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, а также страховых взносов может быть предоставлена на срок более одного года, но не превышающий трех лет.

Отсрочка или рассрочка предоставляется при наличии следующих оснований (п. 2 ст. 64 НК РФ):

– причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

– непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу;

– угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога.

Наличие указанного основания устанавливается по результатам анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта налоговым органом в соответствии с методикой, утвержденной Приказом Минэкономразвития РФ от 26.06.2019 № 382;

– имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

– производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер.

Отсрочка (рассрочка) уплаты налога, сбора может быть применена в отношении всей подлежащей уплате суммы либо ее части.

Отсрочка (рассрочка) уплаты налога, сбора не применяется в отношении заинтересованного лица в следующих случаях (ст. 62 НК РФ):

– возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

– проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза;

– имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство;

– в течение трех лет, предшествующих дню подачи лицом заявления об изменении срока уплаты налога, сбора и (или) страховых взносов, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога, сбора и (или) страховых взносов.

Следует учитывать, что принятие решений об изменении сроков уплаты:

– по федеральным налогам, сборам, страховым взносам осуществляет федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов,

– по региональным и местным налогам осуществляют налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица,

– по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы,

– по НДФЛ, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, – налоговые органы по месту жительства этих лиц.

В случае если лицо нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган (ст. 63 НК РФ) с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых НК РФ.

Рекомендуемая форма Заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) утверждена Приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами».

Рекомендуемая форма Заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) размещена в разделе «Формы документов» «Учет и отчетность в ФНС».

К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются следующие документы (ст. 64 НК РФ):

– справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (драгоценных металлов) за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

– справки банков об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на всех счетах этого лица в банках;

– перечень контрагентов — дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами — дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);

– обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности.

В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена заинтересованному лицу в связи с причинением этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, к заявлению прилагается заключение о факте наступления в отношении заинтересованного лица обстоятельств непреодолимой силы, акт оценки причиненного этому лицу ущерба в результате указанных обстоятельств, составленные органом исполнительной власти или организацией, уполномоченными в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций.

В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена заинтересованному лицу в связи с тем, что имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, к заявлению прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание).

В случае если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена заинтересованному лицу в связи с тем, что производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер к заявлению прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) такого лица доля его дохода от отраслей и видов деятельности, включенных в утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 № 382 перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, составляет не менее 50 процентов.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена в связи с угрозой возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога, или имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога или производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена в связи с причинением заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы или непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу на сумму задолженности проценты не начисляются.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов

Еще по теме: