Что нужно учесть при сдаче декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023

Тематики: Налог на прибыль организаций

В преддверии сдачи налоговой отчетности за 1 квартал 2023 года напомним, какие изменения произошли при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2023 года представляется в налоговые органы по обновленной форме (в редакции Приказа ФНС РФ от 17.08.2022 № СД-7-3/753@).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в редакции Приказа ФНС РФ от 17.08.2022 № СД-7-3/753@ размещена в разделе «Сервисы» «Учет и отчетность в ФНС» «Налог на прибыль».

Изменения внесены в лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». В частности, добавлены строки, в которых отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода — международным холдинговым компаниям.

Изменения внесены в лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ». В частности, лист дополнен новыми кодами видов доходов, учитывающими поправки в ст. 284 НК РФ (10, 11,12, 13).

Срок сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды (1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев) – не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (не позднее 25.04.2023, 25.07.2023 и 25.10.2023 соответственно).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа.

Налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) представляются не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога и авансовых платежей

Авансовые платежи по итогам отчетного периода (1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев) уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (не позднее 28.04.2023, 28.07.2023 и 28.10.2023 соответственно).

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Уплата налога по итогам налогового периода (календарного года) – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Изменения в нормах Налогового кодекса РФ

В Налоговый кодекс РФ внесены следующие изменения, которые следует учитывать налогоплательщикам в 2023 году при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

1. Дополнен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ).

В частности, в указанный перечень включены:

– безвозмездно полученное из государственной казны РФ имущество (за исключением денежных средств), предназначенное для предупреждения распространения, а также диагностики и лечения Covid-19;

– суммы прекращенных в 2022 году обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику ООО действительной стоимости доли при выходе в 2022 году из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 году из состава участников в судебном порядке;

– если у российской организации-заемщика: кредитор – иностранное лицо (иностранная организация или иностранный гражданин), в том числе взаимозависимое, и договор займа (кредита) или договор уступки права требования по займу (кредиту) этому иностранному лицу заключен до 1 марта 2022, и это иностранное лицо принимает решение о прощении долга, то прощенные обязательства (за исключением сумм процентов, учтенных заемщиком в составе внереализационных расходов) – не будут являться доходом российской организации — заемщика.

Подробно об этом в № 15 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

2. Расширен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 270 НК РФ).

В частности, в указанный перечень включены следующие расходы:

– средства или иное имущество, переданные по долговым обязательствам по соглашениям о финансировании участия в кредите;

– расходы организаций, доля участия в которых указанной в подп. 22 п. 2 ст. 251 НК РФ некоммерческой организации (созданной технологическим партнером Федеральной научно-технической программы развития генетических технологий) составляет не менее 50 процентов, понесенных за счет имущества (денежных средств), полученного от указанной некоммерческой организации на осуществление мероприятий, предусмотренных программой развития генетических технологий и (или) соглашением о развитии генетических технологий;

– расходы на оплату работ (услуг) по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных и (или) объектов основных средств, а также расходов на обучение работников, обслуживающих указанные программы, базы данных и (или) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со ст. 286.1 НК РФ.

3. Изменен учет процентов по контролируемой задолженности 2022–2023

С 1 января 2022 года по 31 декабря 2023 года при применении положений п. 2 ст. 269 НК РФ для долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 года:

– курс иностранной валюты для определения величины контролируемой задолженности составляет наименьшую из двух величин: курс Банка России по состоянию на последнюю дату соответствующего отчетного (налогового) периода, либо курс Банка России по состоянию на 1 февраля 2022 года;

– величина собственного капитала по состоянию на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета курсовых разниц, возникших с 1 февраля 2022 года по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Таким образом, для определения предельной величины пересчет контролируемой задолженности осуществляется по курсу, не превышающему официального курса Банка России на 1 февраля 2022 года (77,4702 RUB/USD), величина собственного капитала устанавливается без учета курсовых разниц, возникших после названной даты.

Подробно об этом в № 31 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

4. Изменения критериев контролируемых сделок

Увеличен предельный размер доходов по контролируемым сделкам для целей признания их контролируемыми с 60 млн рублей до 120 млн рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Изменения распространяются на сделки, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы, начиная с 2022 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов (нарастающим итогом) по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

5. Ускоренная амортизация (ст. 259.3 НК РФ)

С 01.01.2023 все организации к основной норме амортизации смогут применять коэффициент не выше 3 в отношении:

– нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных из единого реестра российских программ.

При этом, при амортизации нематериальных активов, срок полезного использования которых организация определяет сама, это правило не применяется;

– основных средств, которые на дату их ввода в эксплуатацию включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции.

Подробно об этом в № 33 «АБ-Экспресс» за 2022 год.

6. Признание курсовых разниц от переоценки требований (обязательств)

В 2023 году положительные и отрицательные курсовые разницы учитываются на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств).

Подробно об этом в № 1 «АБ-Экспресс» за 2023 год.

7. Продолжает действовать ограничение на перенос убытка

Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за счет убытков прошлых лет можно не более, чем на 50%.

Ограничение продлено до конца 2024 года.

При написании публикации использованы материалы, размещенные на официальном сайте ФНС РФ.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Что нужно учесть при сдаче декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2023

Налоговая декларация

Уплата налога и авансовых платежей

Изменения в нормах Налогового кодекса РФ

Еще по теме: