Новый порядок инвентаризации

Тематики: Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 13.01.2023 № 4н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (далее – ФСБУ 28/2023).

ФСБУ 28/2023 определены требования к инвентаризации, проводимой экономическими субъектами.

Ниже приведены основные положения и комментарии к требованиям, установленным ФСБУ 28/2023.

Общие положения
Область применения	П. 1, 2 ФСБУ 28/2023	ФСБУ 28/2023 применяют юридические лица, за исключением организаций бюджетной сферы. Положения ФСБУ 28/2023 не распространяются на инвентаризацию драгоценных металлов и драгоценных камней^[1].
Начало применения	Преамбула	Организации обязаны начать применять ФСБУ 28/2023 с 1 апреля 2025 г. Соответственно с этой даты не подлежат применению Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.07.1995 № 49. Организация вправе начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно, т.е. до 1 апреля 2025 г. Инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2024 г. проводится по «старым» правилам, за исключением случая, когда организация решит начать применять ФСБУ 28/2023 досрочно.
Понятия и определения
Объекты инвентаризации	П. 18 ФСБУ 28/2023	Инвентаризации подлежат следующие объекты бухгалтерского учета: 1) активы; 2) обязательства; 3) источники финансирования деятельности организации: – собственные источники: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль; – заемные источники: кредиты и займы, кредиторская задолженность; 4) объекты бухгалтерского учета, которые учитываются на забалансовых счетах (имущество, имущественные права других лиц); 5) имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные организацией. Ранее определение «объекты инвентаризации» не формулировалось.
Результаты инвентаризации	П. 8 ФСБУ 28/2023	Под результатами инвентаризации понимаются выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета. Ранее понятие «результаты инвентаризации» не формулировалось.
Квалификация результатов инвентаризации	П. 9 ФСБУ 28/2023	Под квалификацией результатов инвентаризации понимается определение: – объектов инвентаризации, оказавшихся в излишке; – утраченных активов и активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) в пределах, сверх или в отсутствие норм естественной убыли; – возможности использования активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), либо их продажи; – наличия пересортицы активов; – наличия оснований для возмещения недостачи активов экономическому субъекту; – наличия оснований для признания дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной; – наличия оснований для списания обязательств; – наличия оснований для доначисления или досписания иных объектов бухгалтерского учета. Ранее определение «квалификация результатов инвентаризации» не применялось.
Фактическое наличие объектов инвентаризации	П. 3 ФСБУ 28/2023	Под фактическим наличием объектов инвентаризации понимается действительное существование объектов инвентаризации, их состояние и обоснованность нахождения у организации. Ранее понятие «фактическое наличие объектов инвентаризации» не формулировалось.
Документы инвентаризации	П. 5 ФСБУ 28/2023	Под документами инвентаризации понимаются документы, которыми оформляются сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации и сопоставлении их с данными регистров бухгалтерского учета, о результатах инвентаризации. Ранее понятие «документы инвентаризации» не формулировалось.
Срок проведения инвентаризации	П. 17 ФСБУ 28/2023	Под сроком проведения инвентаризации понимаются даты начала и окончания проведения инвентаризации. Ранее понятие «срок проведения инвентаризации» не формулировалось.
Материально ответственные лица	П. 15 ФСБУ 28/2023	Под материально-ответственными лицами понимаются работники, на которых возложена материальная ответственность, а также руководители коллектива (бригадиры) и члены коллектива (бригады) при коллективной (бригадной) материальной ответственности. Ранее понятие «материально ответственные лица» не формулировалось.
Обязательное проведение инвентаризации
Случаи проведения обязательной инвентаризации	п. 15 ФСБУ 28/2023	1) при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Организация вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов один раз в пять лет, иных основных средств — один раз в три года; 2) при передаче (возврате) имущества организации в аренду, управление, безвозмездное пользование^[2], а также при отчуждении активов экономического субъекта; 3) при смене работника, на которого возложена материальная ответственность; 4) при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности); 5) при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов; 6) в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация; 7) при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования; 8) при ликвидации организации.
Дата, по состоянию на которую должна проводиться инвентаризация:	п. 15 ФСБУ 28/2023
1) при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности		– по состоянию на отчетную дату, за исключением активов, относящихся к основным средствам, нематериальным активам, капитальным вложениям, запасам, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
2) при передаче (возврате) имущества в аренду, управление, безвозмездное пользование, при отчуждении активов		– непосредственно перед передачей (возвратом) в аренду, управление, безвозмездное пользование, перед отчуждением;
3) при смене материально-ответственных лиц		– по состоянию на день приемки-передачи дел;
4) по требованию членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности)		– непосредственно по факту предъявления требования;
5) при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов		– непосредственно по установлению такого факта;
6) в случае пожара, аварии, стихийного бедствия		– непосредственно по окончании соответствующего события (при наличии возможности проведения инвентаризации в данный срок);
7) при реорганизации организации		– перед составлением передаточного акта или разделительного баланса;
8) при ликвидации организации		– перед составлением промежуточного ликвидационного баланса.
Требования к инвентаризации
Полнота инвентаризации	П. 3 ФСБУ 28/2023	При проведении инвентаризации фактическое наличие должно выявляться по всем активам и обязательствам путем установления их действительного существования, оценки их состояния и обоснованности нахождения у организации.
Способы выявления фактического наличия объектов инвентаризации	П. 4 ФСБУ 28/2023	Фактическое наличие объектов инвентаризации должно определяться: а) путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра. В случае, когда применение указанных способов выявления фактического наличия отдельных видов активов невозможно или излишне затратно, допускается применение альтернативных способов (к примеру, видео-, фотофиксация); б) путем проверки документов, выполнения расчетов в отношении активов, относящихся: – к нематериальным активам и капитальным вложениям в них, – к денежным средствам на счетах в банках, – к финансовым вложениям, – к дебиторской задолженности, – к иным аналогичным активам и обязательствам, – к отложенным налоговым активам и обязательствам, – к источникам финансирования деятельности организации, – к объектам бухгалтерского учета, которые учитываются на забалансовых счетах, – к имущественным правам и обязательствам, не учтенным экономическим субъектом.
Документирование инвентаризации	П. 5, 6 ФСБУ 28/2023	Сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, сопоставление их с данными регистров бухгалтерского учета, результаты инвентаризации подлежат оформлению документами: – инвентаризационными описями, – актами инвентаризации, – сличительными ведомостями.
Обеспечение условий проведения инвентаризации	П. 7 ФСБУ 28/2023	Для проведения инвентаризации должны быть созданы условия, обеспечивающие полное и точное выявление фактического наличия объектов инвентаризации. В частности, должно быть обеспечено достаточное количество работников, исправные технические и транспортные средства, средства связи и коммуникаций, весовые, измерительные и контрольные приборы, мерная тара.
Дата отражения результатов инвентаризации в учете	П. 8–10 ФСБУ 28/2023	Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Оценка результатов инвентаризации	П. 11 ФСБУ 28/2023	Результаты инвентаризации подлежат принятию к бухгалтерскому учету в следующей оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация: а) активы, оказавшиеся в излишке, – по их справедливой стоимости^[3], либо по их балансовой стоимости^[4], либо по балансовой стоимости аналогичных активов; б) недостача активов – по балансовой стоимости активов; в) расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств – в суммах, вытекающих из документов, подтверждающих эти задолженность и обязательства; г) расхождения в суммах оценочных обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств – в суммах, подтвержденных соответствующими расчетами.

(Продолжение в следующем номере «АБ-Экспресс»)

При написании публикации использованы положения информационного сообщения Минфина России от 12.04.2023 № ИС-учет-44

^[1] Правила проведения инвентаризации драгоценных металлов и драгоценных камней установлены Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 09.12.2016 № 231н.

^[2] Инвентаризация не проводится в случае, если передача (возврат) имущества в аренду, управление, безвозмездное пользование осуществляется в рамках обычной деятельности.

^[3] Цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на рынке на дату оценки в текущих рыночных ценах (т.е. цены выхода).
Обратите внимание, согласно Письму от 08.02.2019 № Д23и-3709 Минэкономразвития России отождествляет справедливую стоимость с рыночной стоимостью. Определить справедливую стоимость возможно с помощью оценщика.

^[4] Балансовая стоимость активов определяется в соответствии с федеральными стандартами бухгалтерского учета соответствующих объектов бухгалтерского учета. К примеру, под балансовой стоимостью основного средства понимается первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения (п. 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Новый порядок инвентаризации

Еще по теме: