Продажа основного средства при применении УСН до истечения минимального срока

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Индивидуальный предприниматель, Развернуто, УСН

ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы».

В 2021 года приобрел квартиру для сдачи в аренду (предпринимательская деятельность). Стоимость квартиры включена в расходы за 2021г. Через 5 лет (в 2026 году) ИП планирует продать (или подарить) квартиру.

Сколько ему надо будет доплатить налог и пени по УСН?

На вопрос отвечают специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

В случае реализации приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для УСН налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.04.2019 г. № 03-11-11/30795).

В отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – пересчитать налоговую базу следует в случае их продажи до истечения 10 лет с момента их приобретения.

В рассматриваемом случае в периоде продажи до истечения минимального срока ИП следует:

убрать из расходов затраты на покупку недвижимости, которые он учел ранее;
включить в расходы только амортизацию, рассчитанную по правилам для налога на прибыль, за все время использования помещения по месяц его продажи включительно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
пересчитать налог за все периоды, в течение которых пользовались помещением на УСН, доплатить налог и пени, если в результате перерасчета получится налог к доплате;
подать уточненные декларации за скорректированные годы, причем их придется подать даже за пределами 3 лет (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@).

Рассчитывая расходы за тот год, в котором помещение было куплено, можно применить амортизационную премию.

То есть списать на затраты 30% первоначальной стоимости недвижимости (п. 9 ст. 258 НК РФ), если такое условие зафиксировано в учетной политике.

Учитывать в расходах остаточную стоимость основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН (или до перехода на указанный специальный налоговый режим) и реализованных до истечения вышеуказанных сроков, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.

Пени необходимо будет рассчитать за каждый период с учетом восстановленных сумм.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма пеней зависит от размера недоимки по налогам, даты её возникновения, периода просрочки и ставки для расчета пеней (п. п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ процентная ставка пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов для ИП составляет 1/300 действующей в это время ключевой ставки Банка России независимо от количества дней просрочки.

Расчет пеней по налогам для ИП осуществляется по следующей формуле:

Сумма пени = (сумма недоимки умножить на ключевую ставку Банка России, которая действует в дни просрочки разделить на 300) умножить на количество дней просрочки.

Срок уплаты налога при применении УСН за 2021 год – не позднее 25 апреля 2022 года. Следовательно, срок для исчисления пени начнет течь с 25 апреля 2022 года.

Для расчета пени сумма восстановленных расходов на приобретение объекта недвижимости ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.

В целях расчета налогооблагаемой базы за 2021 год для сдачи корректировочной декларации необходимо будет восстановить в полной сумме расходы на приобретение объекта недвижимости. Исходя из ваших пояснений объект был приобретен в декабре 2021 года, следовательно, начал амортизироваться только с января 2022 года.

В целях расчета налогооблагаемой базы за 2022 и последующие годы для сдачи корректировочных деклараций необходимо будет увеличить расходы на исчисленную амортизацию.

Обращаем внимание, как следует из Писем Минфина РФ от 20.02.2020 г. № 03-11-11/12407, от 18.08.2022 № 03-11-11/80782, чтобы доход от продажи недвижимости облагался налогом в рамках УСН, необходимо одновременно выполнение следующих условий:

наличие в заявленных при регистрации в качестве ИП видов деятельности – продажу недвижимости;
использование объекта в предпринимательской деятельности.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Продажа основного средства при применении УСН до истечения минимального срока

Еще по теме: