Когда начислить НДС, если момент отгрузки и перехода права собственности не совпадают

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДС, Развернуто

Организация на общей системе налогообложения. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю с момента приемки на складе покупателя.

Выписываем УПД одной датой, а покупатель фактически получает товар на день позже, соответственно и в УПД также ставит более позднюю дату.

Как быть с НДС в этом случае? Начислять в день выписки УПД или в день получения товара покупателем (то есть в день перехода права собственности)?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком—Аудит Екатеринбург».

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ).

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ).

Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу признается реализацией товаров, работ или услуг (ст. 39 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, исходя из данных норм, если право собственности не передается продавцом покупателю, то реализации не происходит.

Однако согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара.

Таким образом, получается, что момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС не связан с реализацией и моментом перехода права собственности.

А датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика) или перевозчика.

Соответственно, исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация должна начислить НДС при выписке УПД.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Когда начислить НДС, если момент отгрузки и перехода права собственности не совпадают

Еще по теме: