Утрата ИП статуса резидента

Тематики: Горячая линия с аудиторами, Индивидуальный предприниматель, НДФЛ, Развернуто

Индивидуальный предприниматель применяет УСН (объект «доходы минус расходы» и ПСН. При этом физически он находится на территории РФ менее 180 дней в году.

Каковы последствия, если он заявит о том, что он не является резидентом РФ?

Этот вопрос разъяснили специалисты ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург».

Резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 (двенадцати) следующих подряд месяцев (налоговый резидент).

Следовательно, гражданин РФ утрачивает статус налогового резидента РФ в случае, если он находится за пределами РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговым законодательством РФ не предусмотрена необходимость подтверждения физическим лицом факта утраты статуса резидента РФ или регулярного информирования налоговых органов РФ о наличии у него статуса резидента иностранного государства.

Установлена лишь необходимость получения от налогового органа РФ подтверждения статуса резидента РФ для целей избежания двойного налогообложения.

Данный документ выдается налогоплательщику исключительно в целях его предоставления в компетентный орган иностранного государства для полного или частичного освобождения от уплаты налога в иностранном государстве, в котором данным лицом был получен доход.

Установление факта наличия у физического лица статуса налогового резидента осуществляется, в первую очередь, для целей исчисления и уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период т.е. календарный год (Письмо ФНС России от 27.02.2020 г. № ВД-3-17/1534@).

Правовой статус физического лица (гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства, основания пребывания или проживания на территории РФ) не являются определяющими показателями при определении статуса налогового резидента РФ.

Утрата налогового резидентства России не определена российским законодательством в качестве основания утраты статуса ИП.

Из Писем Минфина России (от 30.01.2023 № 03-11-11/6946, от 02.06.2022 № 03-04-05/51807 и пр.) однозначно следует, что утрата налогового резидентства России не рассматривается в качестве основания утраты статуса ИП.

Более того, в названных Письмах Минфин указывает, что ИП-нерезидент сохраняет право на применение УСН на общих основаниях.

Утрата налогового резидентства РФ никак не влияет и на применение ИП патентной системы налогообложения.

Перечень ограничений для применения ПСН не содержит требование о налоговом резидентстве ИП.

Утрата ИП налогового резидентства РФ существенным образом повлияет на исчисление НДФЛ. Основные последствия утраты данного статуса: НДФЛ

налоговые нерезиденты России уплачивают «российский» НДФЛ только в отношении доходов от источников в России. В отношении доходов от источников за пределами России налоговые нерезиденты России «российский» НДФЛ не уплачивают (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ). Распределение доходов на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ закреплено в ст. 208 НК РФ;
если для налоговых резидентов России по НДФЛ предусмотрены основные налоговые ставки 13, 15% (п. п. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ), то для налоговых нерезидентов России по НДФЛ предусмотрена основная налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Хотя и для первых, и для вторых по отдельным доходам предусмотрены и иные (специальные) налоговые ставки по НДФЛ. Например, для налоговых нерезидентов России в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций предусмотрена налоговая ставка 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ);
при исчислении НДФЛ в отношении доходов нерезидентов РФ стандартные, имущественные, социальные, профессиональные налоговые вычеты применять нельзя (п. п. 2.3, 3, 4 ст. 210 НК РФ);
некоторые особенности налогообложения (в т.ч. особые налоговые ставки) могут быть предусмотрены в налоговом соглашении, заключенном между Россией и иностранным государством (например, это может быть соглашение об избежании двойного налогообложения).

Что касается ФНС, то обязанности уведомить службу о переходе в статус нерезидента, в определенный срок и по определенной форме нет. Достаточно подать ежегодную декларацию с соответствующей отметкой не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, и при необходимости уплатить налог до 15 июля. В противном случае налогоплательщик рискует получить штраф, как минимум, за непредставление отчетности.

В автоматическом режиме ФНС не отслеживает пересечение границ гражданами РФ и сроки их проживания за рубежом, но при появлении подозрений могут обратиться в погранслужбу с запросом. Например, на это может указать наличие ранее открытого счета в иностранном банке.

УФНС по г. Москве в Письме от 07.06.2021 № 20-20/084204@ сообщает: если налогоплательщик утратил статус налогового резидента, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период отражаются итоговые показатели по налоговой ставке 30%. Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ в рассматриваемой ситуации не требуется (Письмо ФНС России от 30.04.2021 № БС-4-11/6168@).

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Утрата ИП статуса резидента

Еще по теме: