Учет расчетов у агента на УСН

Тематики: Бухгалтерский учет, НДС, Практические ситуации, Развернуто, УСН

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Основной вид деятельности агента – сдача в аренду помещений принципала.

Агент ведет расчеты как с арендодателями, так и с ресурсоснабжающими организациями.

Как правильно организовать бухгалтерский и налоговый учет у Агента?

Договорные отношения

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени и за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ, далее – ГК РФ).

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

При этом в соответствии с агентским договором вознаграждение может удерживаться агентом из полученной от покупателя оплаты.

В ходе исполнения агентского договора агент должен представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

По общему правилу принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета (если договором или соглашением сторон не установлен иной срок).

В противном случае отчет считается принятым принципалом (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

Бухгалтерский учет у агента

Денежные средства, поступившие агенту от покупателя и подлежащие перечислению принципалу (после удержания из них суммы вознаграждения), не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Вознаграждение агента признается доходом от обычных видов деятельности на дату, когда обязательства агента перед принципалом по агентскому договору считаются выполненными, т.е. на дату принятия отчета агента принципалом (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Отметим, что специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен.

Для расчетов с принципалом по агентскому договору может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которым для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета^[1].

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям должны быть следующие:

Дебет 62 (арендатор) Кредит 76 (принципал) – «отражены услуги, начисленные арендатору (за аренду, за коммунальные услуги)»;
Дебет 51 Кредит 62 (арендатор) – «получена оплата от арендатора (за аренду, за коммунальные услуги)»;
Дебет 76 (принципал) Кредит 60 (поставщики коммунальных услуг) – «отражены суммы, выставленные поставщиками коммунальных услуг»;
Дебет 60 (поставщики коммунальных услуг) Кредит 51 – «отражена уплата поставщикам коммунальных услуг»;
Дебет 62.01 Кредит 90.01 – «отражено в составе выручки агентское вознаграждение»;
Дебет 76 (принципал) Кредит 62.01 – «отражена сумма удержанного вознаграждения» (если вознаграждение удерживается агентом из полученной от покупателя оплаты);
Дебет 76 (принципал) Кредит 51 – «перечислены принципалу денежные средства, полученные от арендаторов, за вычетом удержанного вознаграждения и сумм, уплаченных поставщикам коммунальных услуг».

УСН

Для целей исчисления налога при применении УСН в доходах учитывается только вознаграждение и дополнительная выгода, а поступающие деньги от арендаторов, которые потом передаются принципалу, – не учитываются, так как они агенту не принадлежат (п. 1 ст. 248, подп. 9 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» в расходах учитываются только собственные затраты агента, которые не возмещает принципал.

Возмещаемые затраты, а также переданные принципалу деньги не учитываются, так как это не расходы агента (п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270, п. п. 1, 2 ст. 346.16 НК РФ) (Письмо Минфина России от 28.06.2019 № 03-11-11/47667).

Все эти поступления, которые не включаются в доходы, не нужно учитывать и при подсчете лимита доходов для применения УСН.

Такой вывод следует из п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письма Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-06/2/41436.

Порядок учета вознаграждения за услуги агента зависит от того, как агент получает вознаграждение:

принципал перечисляет его отдельным платежом;
агент удерживает свое вознаграждение из денег, которые приходят от арендаторов.

Если принципал перечисляет вознаграждение отдельным платежом, то доход признается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если агент удерживает вознаграждение из поступивших средств от арендаторов, то доход отражается на дату поступления денег от арендатора, из которого затем удерживается это вознаграждение.

Поскольку в поступивших от арендатора деньгах «сидит» и будущее вознаграждение, его нужно признавать в доходах на дату поступления этих денег, а не ждать, когда принципал утвердит отчет (Письмо Минфина России от 12.12.2018 № 03-11-11/90042).

Порядок признания дохода в этом случае зависит от того, известна на момент поступления денег сумма вознаграждения или нет.

В расходах для УСН можно учесть затраты, которые связаны с агентской деятельностью, при условии, что:

расход не возмещает принципал;
расход такого вида есть в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
соблюдены общие условия для признания расхода.

Например, можно учесть вознаграждение субагенту, если расходы по его уплате не возмещает принципал (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы признаются в учете после их оплаты в зависимости от конкретного вида расхода.

Не учитываются в расходах:

расходы, которые по условиям договора агент оплатил за принципала и которые принципал возмещает;
услуги принципала (аренда, коммунальные расходы), которые передаются арендаторам;
деньги, которые получены от арендаторов и переданы принципалу;
стоимость товаров (работ, услуг, материалов), которые агент приобрел для принципала.

НДС

Если агент действует от своего имени и его принципал – плательщик НДС, то у агента появляются обязанности по НДС по учету операций в рамках агентского договора (п. 3.1 ст. 169, п. п. 5, 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).

При продаже товаров (работ, услуг) принципала нужно:

выставлять арендаторам от своего имени счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета счетов-фактур выданных;
передавать принципалу копии выставленных счетов-фактур;
подавать в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур выданных в составе декларации по НДС (раздел 10 декларации).

При этом НДС агент за принципала не платит, а только занимается документооборотом.

Если агент действует от имени принципала, принципал выставляет счет-фактуру непосредственно на имя покупателя, в этом случае агент не выставляет счета-фактуры.

При покупке товаров (работ, услуг, материалов) для принципала необходимо:

получать от продавцов счета-фактуры и регистрировать их в журнале учета счетов-фактур полученных;
перевыставлять принципалу полученные счета-фактуры;
подавать в налоговую инспекцию журналы учета счетов-фактур полученных в составе декларации по НДС (раздел 11 декларации).

^[1] Абз. 4, 8 преамбулы Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.