Как учесть НМА со сроком полезного использования менее 12 месяцев

В соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» одним из критериев для признания актива нематериальным является его использование организацией в течение более 12 месяцев или операционного цикла, превышающего этот срок.

При этом ФСБУ 14/2022 не предусматривает особого учета для активов, которые обладают всеми признаками нематериальных, кроме длительности использования.

Для материальных активов срок использования служит ключевым критерием для разделения основных средств и запасов, что отражено в ФСБУ 5/2019 «Запасы» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Для нематериальных активов (НМА) подобный подход не применяется, и в бухгалтерском учете нет отдельной категории краткосрочных нефинансовых активов без материальной формы.

При этом не вызывает сомнения специфичность данного вида активов, требующая с учетом существенности обособления информации о них в бухгалтерской отчетности.

В связи с этим Фонда «НРБУ «БМЦ»^[1] разработал рекомендацию для бухгалтеров, в которой предложил нематериальные активы со сроком использования 12 и менее месяцев учитывать в качестве отдельного актива, называемого «краткосрочные права»^[2].

Какой актив признается краткосрочным правом

Краткосрочным правом признается актив, который обладает всеми признаками НМА, за исключением того, что предполагаемый срок их использования не превышает 12 месяцев.

Напомним, п. 4 ФСБУ 14/2022, помимо срока полезного использования, выделяет следующие признаки, характеризующие актив как НМА:

отсутствие материально-вещественной формы;
предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве или продаже ею продукции (товаров, работ, услуг) либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она была создана;
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она была создана);
может быть идентифицирован из других активов или отделен от них.

К краткосрочным правам можно отнести, к примеру, лицензии, патенты и другие активы со сроком действия ровно 12 месяцев и менее.

Оценка краткосрочных прав

В Рекомендации предложено краткосрочные права оценивать:

при признании – по сумме фактических затрат на их получение (то есть по себестоимости),
после признания – путем определения части их себестоимости, которая должна быть списана в текущем периоде, и части, подлежащей списанию в следующем периоде. Указанную пропорцию рекомендовано определять исходя из соотношения истекшего и оставшегося периода использования актива, а также с учетом того, чтобы несписанная часть себестоимости не превысила возмещаемую сумму актива.

Как краткосрочные права отражать в отчетности

Краткосрочные права рекомендовано в бухгалтерской отчетности отражать с учетом существенности отдельной статьей оборотных активов, включающей как используемые объекты, так и незаконченные разработки.

При этом организация самостоятельно должна присвоить наименование этой статье в зависимости от того, какого рода объекты в нее входят, чтобы ее содержание было понятно пользователю бухгалтерской отчетности.