Безвозмездная сдача имущества в аренду

Тематики: НДС

Облагается ли НДС операции по безвозмездной передаче в аренду имущества? Должен ли арендатор в этом случае платить налог на прибыль с доходов в виде безвозмездно полученных услуг?

Этот вопрос разъяснил Минфин России в письме от 02.09.2024 № 03-03-06/1/82690.

В отношении НДС

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Таким образом, при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества объект налогообложения НДС возникает с момента фактической реализации таких услуг.

На основании положений ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

При этом налоговый период для НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по НДС наступает в наиболее ранний из следующих дней (п. 1 ст. 167 НК РФ):

день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
день оплаты (включая частичную оплату) за будущие поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав.

Таким образом, при оказании услуг по аренде имущества налоговая база по НДС определяется в первую из следующих дат:

день оплаты (или частичной оплаты) арендных услуг
последний день налогового периода (то есть квартала), в течение которого услуги предоставлялись.

Если в договоре аренды или дополнительном соглашении к нему указано, что в определенный период услуги по аренде имущества не оказываются, то в этот период объект налогообложения НДС отсутствует, и налоговая база не формируется.

Указанные выше правила распространяются в том числе на услуги по предоставлению в аренду имущества, оказываемые на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В отношении налога на прибыль

Доходы в виде безвозмездно полученных услуг, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Так как доходы от услуг по безвозмездному предоставлению в аренду имущества, не поименованы в числе случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, то у арендатора возникает внереализационный доход, который облагается налогом на прибыль.

Автор

Агишева Ольга Валерьевна

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Безвозмездная сдача имущества в аренду

В отношении НДС

В отношении налога на прибыль

Еще по теме: