Компенсация затрат на проезд при отзыве работника из отпуска

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 20.10.2017 г. № 03-04-06/68852)

В связи с производственной необходимостью в порядке, предусмотренном ст. 125 ТК РФ, при согласии работника работодателем осуществляется отзыв его из отпуска.

Учитывая, что отзыв из отпуска осуществлен по инициативе работодателя и вызван производственной необходимостью, работодателем производится компенсация затрат работника на проезд от места проведения отпуска к месту постоянной работы и обратно в случае, если период отпуска не завершен.

Возникает вопрос: возникает ли у работника объект налогообложения по НДФЛ при выплате работодателем компенсации затрат работника на проезд от места проведения отпуска к месту постоянной работы и обратно в случае, если период отпуска не завершен, учитывая производственную необходимость отзыва работника из отпуска и отсутствие какой-либо экономической выгоды для работника?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Ст. 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ.

Так, п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В соответствии с положениями ст. 125 ТК РФ отзыв работника из отпуска осуществляется работодателем с согласия работника.

При этом, отметил Минфин, ни ТК РФ, ни иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска, ст. 217 НК РФ не содержит.

Поэтому, считает Минфин, с учетом положений ст. 41 и 210 НК РФ указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.