НДС по переходящим договорам на УСН

Тематики: НДС, УСН

Прослушать статью:

В 2025 году налогоплательщики, применяющие УСН, использовали освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ в связи с недостижением установленного лимита доходов для уплаты НДС (60 млн рублей).

С 2026 года те налогоплательщики, которые по итогам 2025 года превысили лимит по доходам, дающий право на освобождение от НДС (20 млн рублей), утратили право на освобождение и стали плательщиками НДС.

ФНС России в Методических рекомендациях разъяснила как исчислить НДС по длящимся договорам, заключенным до 01.01.2026.

Прежде всего налоговики рекомендовали при заключении договора с покупателем, если предполагается, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).

Далее разъясняется, если покупатель перечислит продавцу — налогоплательщику УСН, применяющему освобождение от уплаты НДС, аванс до 01.01.2026, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) будет после 01.01.2026 – НДС с аванса, полученного в 2025 году, не исчисляется.

При этом, если в указанном случае стороны договора в рамках гражданского законодательства не достигнут соглашения об изменении цены длящегося договора с доплатой продавцу суммы НДС, то при реализации (отгрузке) товаров (работ, услуг) в 2026 году необходимо будет исходить из того, что цена договора включает в себя НДС.

Его сумму можно определить, применив расчетную ставку в размере 5/105 или 7/107 (при применении специальной ставки НДС), либо 22/122, 10/110 (при применении общеустановленных ставок НДС).

Если цена договора будет увеличена судом с учетом Постановления Конституционного Суда РФ от 25.11.2025 № 41-П, продавец откорректирует сумму НДС с учетом вступившего в силу решения суда.

Пример. Плательщик УСН получил в III квартале 2025 года аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей.

Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2026 года, т.е. во II квартале 2026 года. Цена товара по договору не менялась.

Плательщик УСН, который стал обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет, с 01.01.2026 применяет ставку НДС 5 %.

Сумма НДС может быть определена налогоплательщиком УСН за II квартал 2026 года следующим образом:

100 × 5/105 = 4,76 рублей.

Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС и уплате в бюджет.

Бухгалтера выбирают журнал «Академия Бизнеса» в работе

Предоставим доступ к сайту и закрытым материалам для бухгалтера

Получить доступ