Вычет «ввозного» НДС при импорте гарантийных запчастей

Статья в бюллетене: Судебная практика № 1 (57) I квартал 2026 , опубликовано 13.04.2026

Тематики: НДС

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный за товары при их ввозе, если товары были ему безвозмездно переданы иностранным поставщиком для целей гарантийного ремонта.

К такому выводу пришел Верховный Суд РФ по делу № А28-11784/2023 (Определение от 21.08.2025 № 301-ЭС25-3037).

На основании заключенных с обществом контрактов на покупку оборудования иностранный поставщик осуществил безвозмездную поставку запасных частей для замены дефектных деталей оборудования в рамках его гарантийного обслуживания.

Общество при ввозе этих запасных частей уплатило НДС и включило его в состав налоговых вычетов (заявило к возмещению).

Налоговый орган отказал обществу в возмещении суммы НДС, предложил уплатить недоимку, а также внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным.

Суды трех инстанций в удовлетворении заявленных требований отказали.

Отказ мотивировали тем, что налогоплательщиком не были выполнены предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов по ввезенным спорным запасным частям:

— запчасти продавцом фактически не поставлялись (договоры купли-продажи не заключались),

— стоимость спорных деталей иностранным продавцом к оплате обществу не предъявлялась, а осуществлялось исполнение ранее заключенных четырех контрактов в части гарантийных обязательств продавца перед покупателем по замене дефектных деталей. То есть продавец безвозмездно устранил недостатки поставленного оборудования.

Верховный Суд РФ отменил принятые судебные акты и удовлетворил заявление общества в связи со следующим.

Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).

Ввоз товаров на территорию РФ выделен в качестве самостоятельного объекта налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом действующее законодательство не предусматривает особенностей исчисления или освобождения от НДС на таможне в отношении товаров, ввозимых взамен бракованных без дополнительной оплаты поставщику.

Таким образом, при ввозе безвозмездно передаваемых для замены деталей для целей взимания ввозного НДС эти детали признаются товарами.

НДС, уплаченный при ввозе спорных деталей, может быть принят к вычету при соблюдении общих условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, а именно:

1) фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации,

2) уплата налога таможенным органам,

3) принятие импортированных товаров к учету,

4) приобретение товара либо для осуществления деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), либо для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

При этом условий о том, что ввозимый товар должен быть оплачен налогоплательщиком для возможности принятия им к вычету таможенного НДС, НК РФ не содержит.

Общество доказало выполнение им вышеуказанных условий для применения вычета по НДС: запасные части ввезены на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачен в полном объеме за счет собственных средств налогоплательщика, запасные части приняты налогоплательщиком на учет и предназначены для осуществления деятельности, облагаемой НДС.

Общество также сообщило, что запасные части предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, а именно: используются в ремонте оборудования, непосредственно участвующего в производственной деятельности (производстве фанеры, которая затем направляется на продажу). Спорные запасные части списаны обществом на ремонт оборудования, что подтверждено документально и не оспаривалось налоговым органом.

При указанных обстоятельствах выводы судов о невыполнении обществом предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ условий для применения налоговых вычетов по ввезенным запасным частям не могут быть признаны правомерными.