Уведомление об освобождении от исполнения обязанности налогоплательщика НДС. Представлять обязательно

(Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2018 г. № 310-КГ17-20259)

Согласно ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

П. 3 ст. 145 НК РФ установлено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.05.2014 г. № 33 разъяснил, что при толковании нормы п. 3 ст. 145 НК РФ судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены.

При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Аналогичным подходом следует руководствоваться и в случае ненаправления (несвоевременного направления) в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Учитывая позицию Суда, контролирующие органы сообщали, что налоговый орган должен учесть заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, представленное за тот период, в котором им, в частности, утрачено право на применение ПСН, и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов (письма ФНС РФ от 29.06.2015 г. № ГД-4-3/11238@, Минфина РФ от 18.03.2015 г. № 03-07-15/14580).

Однако Верховный Суд РФ в комментируемом Определении высказал прямо противоположную позицию.

Суд напомнил, что согласно п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими в соответствии с п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

– выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

– выписка из книги продаж;

– выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших с УСН на общий режим налогообложения, документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Таким образом, подчеркнул Суд, правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, можно воспользоваться только при соблюдении порядка и всех условий, предусмотренных ст. 145 НК РФ.

В связи с непредставлением в налоговый орган при направлении уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС документов, подтверждающих право на такое освобождение, требования ст. 145 НК РФ считаются несоблюденными налогоплательщиком.

Непредставление документов, предусмотренных п. 6 ст. 145 НК РФ, лишает права налогоплательщика на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.