Пониженные тарифы страховых взносов. Что включать в доходы

(Письмо Минфина РФ от 19.04.2018 г. № 03-15-06/26508)

Исходя из положений п.п. 5 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года (включительно) установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20% при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн рублей).

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

При этом действие положений п.п. 5 п. 1 и п. 6 ст. 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года (п. 9 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Таким образом, исходя из редакции п. 6 ст. 427 НК РФ в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в п. 1 и п.п. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, то есть как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН.

При этом полученные комиссионером денежные средства в виде комиссионного вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат комиссионера, поступившие в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.

Вместе с тем, подчеркнул Минфин, полученный организацией заем не может быть включен как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.