Переходящий отпуск при применении УСН

ООО (малое предприятие) применяет УСН (доходы – расходы). Работники не всегда уходят в отпуск в начале месяца, поэтому отпуск может приходиться на два разных месяца.
Когда и как учитывать отпускные в налоговом и бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

Исходя из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденного приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ являются оценочными обязательствами.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, установленных п. 5 Положения.

А именно:

– у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать.

В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При этом ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Минфин РФ в Информации от 29.06.2016 г. № ПЗ-3/2016 сообщил, что организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

П. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, в частности, субъекты малого предпринимательства.

Поэтому Вы вправе не создавать для целей бухучета резерв предстоящих расходов на оплату отпускных.

В этом случае Ваша организация не использует счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Сумма начисленных отпускных отражается по дебету счета 20 (23, 25, 26, 29, 44) и кредиту счета 70.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Обратите внимание!
В письме от 24.12.2004 г. № 03-03-01-04/1/190 Минфин РФ указал, что правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено.
Решение по данному вопросу организация принимает самостоятельно с учетом требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Страховые взносы

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных указанными плательщиками (ст. 424 НК РФ).

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Поэтому исчисление страховых взносов с сумм оплаты отпусков осуществляется плательщиком страховых взносов — организацией в том периоде, в котором указанные суммы были начислены, вне зависимости от периода их фактической выплаты работникам.

Такая позиция изложена в письмах Минтруда РФ от 04.09.2015 г. № 17-4/Вн-1316, от 04.09.2015 г. № 17-4/В-448.

Следовательно, страховые взносы Вы должны начислить на всю сумму отпускных.

Налог на доходы физических лиц

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме.

Следовательно, датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты наличными либо перечисления на банковскую карточку работника.

В письме от 06.03.2008 г. № 03-04-06-01/49 Минфин РФ указал, что дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Следовательно, разъяснил Минфин РФ в письме от 17.01.2017 г. № 03-04-06/1618, НДФЛ с отпускных сумм налоговый агент обязан исчислить и удержать при их фактической выплате, а перечислить в бюджет – не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

При заполнении справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ доходы в виде оплаты отпуска отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены (письма ФНС РФ от 09.04.2012 г. № ЕД-4-3/5888@, Минфина РФ от 06.03.2008 г. № 03-04-06-01/49).

При заполнении формы 6-НДФЛ переходящий отпуск отражается как обычный отпуск.

Упрощенная система налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, затраты признаются после их фактической оплаты.

Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

В связи с этим расходы налогоплательщиков на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически осуществляется их оплата (письмо Минфина РФ от 08.06.2011 г. № 03-11-06/2/90).