Налогообложение дохода, полученного от продажи грузового автотранспорта, который использовался в предпринимательской деятельности

(Письмо Минфина РФ от 17.05.2018 г. № 03-04-07/33288)

На основании п.п. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Таким образом, применительно к налоговой базе для расчета НДФЛ, доход, полученный только от осуществления предпринимательской деятельности, для целей исчисления и уплаты НДФЛ у индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений ст. 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением таких доходов.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

П.п. 4 п. 15 Порядка определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по перевозке грузов и подпадающую под действие специального налогового режима в виде ЕНВД.

В указанный период приобретен грузовой автотранспорт, с привлечением кредитных средств, который впоследствии был продан и предпринимательская деятельность прекращена.

В соответствии с п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом, отметил Минфин, деятельность по реализации автотранспортных средств не подпадает под вид предпринимательской деятельности, установленный п.п. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в связи с чем доходы от такой деятельности не подлежат налогообложению ЕНВД.

Минфин разъяснил, что доход, полученный индивидуальным предпринимателем от реализации транспортного средства, подлежит обложению НДФЛ в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

При этом если к моменту продажи транспортного средства, использовавшегося в предпринимательской деятельности, дея-тельность в качестве индивидуального предпринимателя не прекращена, такой налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ.

ФНС РФ письмом от 30.05.2018 г. № БС-4-11/10419@ довела указанное письмо Минфина до нижестоящих налоговых органов.