Учет скидок и удержанных алиментов

(Письмо Минфина РФ от 01.06.2018 г. № 03-11-06/2/37590)

П. 1 ст. 346.16 НК РФ определен исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН.

В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Так, ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, разъяснил Минфин, исходя из положений п.п. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН.

Вместе с тем, согласно п.п. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы могут уменьшать полученные доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ.

Исходя из норм ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При этом суммы НДФЛ, а также алименты, удержанные организацией с доходов, выплачиваемых сотрудникам, учитываются в составе начисленных сумм оплаты труда.

Включение в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением налогоплательщиком УСН, предоставленной организацией потребителям скидки, за оказанные организацией услуги, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрено.