Пониженные тарифы страховых взносов при УСН

Предприятие (ООО) на УСН, вид деятельности – обработка древесины и производство изделий из древесины, объем выручки по данной деятельности у предприятия – 100%. Предприятие более 5 лет применяет пониженные тарифы страховых взносов. Платим 20% в ПФР и 2,9% в ФСС Р? Ф с сотрудников по трудовым договорам. Но на предприятии существуют работники по договорам подряда и мы не платим по ним 2,9% в ФСС РФ.
Мне пришло требование из налоговой инспекции обосновать суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. В строке 030 у меня стоят выплаты и начисления по договорам подряда. Правильно ли я отразила в РСВ и правомерно ли я не начисляла взносы в ФСС РФ 2,9%?
Сейчас предприятия на УСН с пониженными тарифами страховых взносов платят только в ПФР 20%. Верно я поняла? И если это так, то могу я сдать уточнение в налоговую инспекцию за 2017 и 2018 гг.?

Исходя из Ваших данных, Вы применяете пониженные тарифы страховых взносов как минимум с 2014 года.

С 1 января 2014 года до 1 января 2017 года в соответствии со ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) которых является, в частности, обработка древесины и производство изделий из дерева, в течение 2013–2018 гг. применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР – 20%, в ФСС РФ – 0%, в ФФОМС – 0%.

При этом соответствующий вид экономической деятельности признавался основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

С 1 января 2017 года согласно ст. 427 НК РФ для плательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является, в частности, обработка древесины и производство изделий из дерева, в течение 2017–2018 годов применяются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование – 0%.

При этом указанные тарифы распространяются на плательщиков, применяющих УСН, указанных в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Если объем доходов за пять лет не превышал установленные размеры, то в течение 2014–2018 годов Вы имели право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

В том числе право не уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Судя по тексту Вашего вопроса, Вы уплачивали страховые взносы на обязательное социальное страхование в течение 5 лет.

Таким образом, у Вас каждый год в течение пяти лет возникает переплата по страховым взносам на ВНиМ.

С 1 января 2017 года зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов осуществляется по правилам ст. 78 НК РФ.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается органом ФСС РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

П. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г., принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженнос-ти, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г.

Зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г., в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 г. не предусмотрен.

Таким образом, сообщила ФНС РФ в письме от 25.09.2017 г. № ГД-4-11/19256@, для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., плательщикам следует обращаться с соответствующим заявлением в отделение ФСС РФ с приложением к заявлению документов, подтверждающих отсутствие задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г.

Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 г. № ММВ-7-8/182@ утверждены формы:

– заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа);

– заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 8, 9 ст. 78 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Согласно п.п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с п. 11.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС РФ от 10.10.2006 г. № ММВ-7-11/551@, по строкам 010–070 приложения № 2производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования.

Ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» установлено, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ), в частности, работающие по трудовым договорам.

Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, являются застрахованными лицами.

Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, в ст. 2 Закона № 54-ФЗ не поименованы.

Следовательно, они не признаются застрахованными лицами.

И, соответственно, не отражаются в строке 010 «Количество застрахованных лиц, всего (чел.)».

В Контрольных соотношениях показателей формы Расчета по страховым взносам, направленных письмом ФНС РФ от 29.12.2017 г. № ГД-4-11/27043@, указано, что показатель графы 2 стр. 010 приложения 2 к разделу 1 формы Расчета (количество застрахованных лиц на обязательное социальное страхование) должно быть равно показателю стр. 180 раздела 3 Расчета.

В строке 180 отражается признак застрахованного лица в системе обязательного социального страхования.

Признак 1 – застрахованное лицо.

Признак 2 – незастрахованное лицо.

Следовательно, у лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, – признак 2 (незастрахованное лицо по обязательному социальному страхованию).

По строке 010 приложения № 2 данные лица не учитываются.

Соответственно, эти лица не отражаются и по строкам 020 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц», и 030 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

Согласно Контрольным соотношениям… в случае, когда количество застрахованных лиц на ОСС, указанных в расчете сумм страховых взносов, не равно количеству лиц, застрахованных в системе ОСС, указанных в составе персонифицированных сведений, налоговый орган должен направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ.

В соответствии с п. 1.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в расчет и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

В уточненный расчет подлежат включению те разделы расчета и приложения к ним, которые ранее были представлены плательщиком в налоговый орган (за исключением раздела 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах»), с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы расчета и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

В уточненный расчет подлежит включению раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» в отношении тех физических лиц, в отношении которых производятся изменения (дополнения).

При перерасчете сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточненные расчеты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет сумм страховых взносов.