Агентский договор при упрощенной системе налогообложения

Тематики: УСН

Наша фирма «А», применяющая УСН (объект налогообложения – доходы), заключила агентский договор с фирмой «В». По условиям договора мы являемся агентом. Агентское вознаграждение составляет 7% от выручки. В рамках данного договора нами заключен субагентский договор с предприятием «С», по условиям которого мы выступаем в качестве комитента. Комиссионер «С» самостоятельно удерживает свое вознаграждение в размере 6% из поступивших от покупателя денежных средств и по условиям договора оставшуюся сумму выручки перечисляет напрямую на расчетный счет фирмы «В».

1. Что является нашим доходом в рамках агентского договора: сумма агентского вознаграждения в размере 7% или сумма агентского вознаграждения, уменьшенная на величину вознаграждения, удержанного комиссионером «С» по субагентскому договору, то есть 1%?

2. Следует ли нам выставлять счет-фактуру в адрес комиссионера «С» на сумму выручки с выделением НДС?

3. Являемся ли мы налоговыми агентами при исчислении НДС с суммы выручки?

1. В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

Агентское вознаграждение является Вашим доходом от реализации услуг на основании п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ.

Агентское вознаграждение – это цена услуг по исполнению агентского поручения, которые Вы оказываете фирме «В».

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ по общему правилу для целей налогообложения принимается цена услуг, указанная сторонами сделки.

Следовательно, доходы в виде агентского вознаграждения (цены оказанных агентом услуг по исполнению поручения) Вы должны учесть при исчислении единого налога при УСН в размере, указанном в договоре (то есть в размере 7% от выручки).

Кроме того, если иное не предусмотрено договором, агент сам определяет способ исполнения агентского поручения.

Так, Вы могли реализовать товары лично или привлечь для этого другую организацию по субагентскому договору.

В любом случае считалось бы, что именно Вы, а не фирма – субагент, оказываете посреднические услуги фирме «В», за что фирма «В» выплачивает Вам агентское вознаграждение.

Вы заключили субагентский договор с фирмой «С», цену услуг которой определили в размере 6% от выручки.

При этом фирма «С» оказывает услуги Вам, а не фирме «В», поэтому обязанность по уплате агентского вознаграждения фирме «С» возлагается на Вас.

Поскольку Вы применяете УСН с объектом налогообложения «доходы», то Вы не можете учесть затраты на выплату агентского вознаграждения фирме «С» при определении налоговой базы по единому налогу при УСН.

2. В соответствии со ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени.

Как следует из Вашего письма, субагентский договор между фирмами «А» и «С» построен по модели договора субкомиссии.

Договор субкомиссии может быть заключен только в целях исполнения договора комиссии (п. 1 ст. 994 ГК РФ).

Значит, и основной агентский договор (между фирмами «А» и «В») построен по модели договора комиссии.

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Таким образом, фирмы-агенты «А» и «С» при исполнении агентских поручений действуют от своего имени, но за счет принципалов (соответственно фирм «В» и «А»).

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе при реализации товаров на территории РФ (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Собственником товаров, передаваемых агенту для реализации, является принципал (п. 1 ст. 996 ГК РФ), то есть в Вашем случае – фирма «В».

Поэтому с точки зрения налогового законодательства реализацию товаров осуществляет фирма «В», а не Ваша организация.

Следовательно, если фирма «В» является налогоплательщиком НДС, то при реализации товаров покупателям должны выставляться соответствующие счета-фактуры в следующем порядке.

Если реализацию товаров осуществляет агент, действующий от своего имени, то в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ он выставляет покупателям счета-фактуры (даже если сам агент не является плательщиком НДС, например в связи с применением УСН).

При этом глава 21 НК РФ не разъясняет порядок дальнейшего движения счетов-фактур между агентом и принципалом.

Согласно п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, принципалы, реализующие товары по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.

МНС РФ в п. 2 письма от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 разъяснило, что агент выставляет счет-фактуру в 2-х экземплярах от своего имени. Один экземпляр передается покупателю, второй – подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

То есть агент при реализации товаров выставляет счет-фактуру от своего имени, не регистрируя его в книге продаж, и сообщает показатели этого счета-фактуры принципалу.

Затем принципал выставляет счет-фактуру на имя агента с отражением в нем сообщенных агентом показателей.

Агент хранит полученный от принципала счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации этого счета-фактуры в книге покупок (пункты 3 и 11 Правил…).

В Вашей ситуации агентским договором оформлены посреднические отношения между фирмами «В» и «А».

Кроме того, на основании субагентского договора между фирмами «А» и «С» также возникли самостоятельные посреднические отношения, в рамках которых фирма «А» выступает принципалом по отношению к агенту – фирме «С».

Поэтому документы, связанные с реализацией товаров (в том числе счета-фактуры), должны оформляться в рамках этих двух посреднических договоров.

Таким образом, счета-фактуры должны оформляться по приведенной выше схеме, но в два этапа.

При реализации товаров покупателям фирма «С» от своего имени выставляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает покупателю, и сообщает показатели данного счета-фактуры Вам (своему принципалу).

Затем Вы как принципал в рамках субагентского договора должны выставить счет-фактуру на имя агента (фирмы «С») с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного фирмой «С» покупателю, в том числе суммы предъявленного НДС.

И, наконец, Вы как агент должны сообщить своему принципалу (фирме «В») показатели счета-фактуры, выставленного Вами фирме «С», а фирма «В», в свою очередь, выставить счет-фактуру на Ваше имя.

3. В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Перечень оснований для признания лиц налоговыми агентами в связи с уплатой НДС и возложения на них соответствующих обязанностей закреплен в ст. 161 НК РФ.

Реализация товаров посредником в данный перечень не входит.

То есть у Вашей организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС в связи с исполнением агентского поручения.

С этим согласны и налоговые органы.

Например, Минфин РФ в письме от 05.05.2005 г. № 03-04-11/98 разъяснил, что комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом, отмечает Минфин РФ, изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Агентский договор при упрощенной системе налогообложения

Еще по теме: