Арендодатель на УСН. Агентский договор и счет-фактура
У арендодателя (индивидуальный предприниматель на УСН, доходы – расходы) заключены договоры с организациями-поставщиками коммунальных услуг (электроэнергия, вода, отопление) в целом на все сдаваемое в аренду помещение. Поставщик коммунальных услуг выставляет ИП (арендодателю) счета-фактуры в целом на все помещение. С одним из арендаторов заключен агентский договор, в соответствии с которым «Агент (Арендодатель), имеющий договорные отношения с соответствующими снабжающими организациями, обязуется совершать от своего имени, но за счет Принципала (Арендатора) все необходимые юридические и фактические действия по обеспечению нежилых помещений, находящихся в аренде у Принципала, электроснабжением, теплоснабжением, водоснабжением, водоотведением по заключенным договорам на вышеперечисленные услуги, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги». Вознаграждение агенту за оказанные услуги НДС не облагается, так как агент использует УСН. Принципал является плательщиком НДС.
Какие документы должен предоставлять агент принципалу в рамках данного договора?
П. 1 ст. 1005 ГК РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Поскольку по агентскому договору ИП действует от своего имени, то поставщик коммунальных услуг выставит счет-фактуру на его имя.
Этот счет-фактуру агент должен перевыставить принципалу (арендатору).
Агент, применяющий УСН, не признается налогоплательщиком НДС.
Порядок составления счетов-фактур агентами, приобретающими для принципала товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, установлен Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137.
Согласно данному порядку указанные агенты составляют принципалам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов.
Как указал Минфин РФ в письме от 30.09.2014 г. № 03-07-14/48815, исключений в отношении агентов, применяющих УСН, указанными Правилами не установлено.
Согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоровкомиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
При этом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров.
Счет-фактура, полученный агентом от поставщика, регистрируется агентом в графе 1 части 2 журнала учета.
Счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры поставщика агент должен выставить принципалу (арендатору) и зарегистрировать в части 1 журнала учета.
Агент вместе со счетом-фактурой, выставленным принципалу, предоставляет принципалу заверенную в установленном порядке копию счета-фактуры, выставленного агенту поставщиком.
НДС по приобретенным принципалом товарам, предъявленный агентом, применяющим УСН, и указанный в счетах-фактурах, составленных на основании счетов-фактур продавца, принимается к вычету у принципала в общеустановленном порядке.
При этом обязанности по ведению книги покупок, книги продаж, представлению декларации по НДС, а также уплате НДС, выделенного агентом в таких счетах-фактурах, у агента не возникает.
В письмах от 14.03.2014 г. № 03-07-15/11221, от 02.08.2013 г. № 03-07-11/31045 Минфин РФ разъяснил, что при приобретении агентом товаров (работ, услуг) для нескольких покупателей-принципалов указание в графе 3 «Количество (объем)» счета-фактуры, выставленного агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам), меньшего их количества (объема), чем указано в копии счета-фактуры, выставленного агенту продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у принципала суммы НДС, указанной в таком счете-фактуре и составляющей часть суммы налога, указанной в счете-фактуре, выставленном агенту продавцом.
С Минфином согласна и ФНС РФ (письмо от 18.04.2014 г. № ГД-4-3/7473@).
Следовательно, агент может рассчитать стоимость услуг, потребленных принципалом, на основании показаний счетчиков или иным образом и указать соответствующую сумму НДС в счете-фактуре, предъявляемом принципалу.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!