Дивиденды и налоговый агент

(Письмо Минфина РФ от 15.12.2014 г. № 03-03-06/1/64503)

В соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ (являющегося иностранной организацией), исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 275 НК РФ по следующей формуле:

Н = К х С_н х (Д₁ – Д₂),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н – налоговая ставка, установленная п.п. 1 или 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При этом, подчеркивает Минфин, такая отрицательная величина также не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность такого переноса отрицательной разницы показателя «Н» на будущее НК РФ не предусмотрена.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Дивиденды и налоговый агент

Еще по теме: