Договоры факторинга. Разным расходам – разный учет

(Письмо Минфина РФ от 06.11.2007 г. № 03-03-06/1/772)

Минфин рассмотрел варианты учета расходов по договору факторинга.

Чиновники поясняют, что если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга указаны в абсолютном выражении (в рублях), то такие суммы включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Так, например, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа (за обработку реестров), по мнению Минфина, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банка.

Напомним, что такие расходы не нормируются для целей налогообложения прибыли, а значит, в расходы можно включить полную сумму произведенных затрат.

Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссию за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры – за административное управление задолженностью) и комиссию за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета финансового агента, с которым фирма заключила договор факторинга (проценты от суммы финансирования), Минфин рассматривает как расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые принимаются для целей исчисления налога на прибыль с учетом положений ст. 269 НК РФ.

Иными словами, подобные расходы чиновники приравнивают к процентам по долговым обязательствам, которые нормируются для целей налогообложения прибыли, и поэтому вполне вероятна ситуация, в которой налогоплательщик будет вынужден учесть лишь часть суммы произведенных расходов, исчисляемых в процентах, а не в абсолютном выражении (в рублях).