Досрочный выкуп лизингового имущества
В 2012 году лизингополучатель по договору лизинга приобрел транспортное средство, срок лизинга – 36 месяцев, предмет лизинга на балансе лизингополучателя. Выкупная цена равна 1000 руб. с НДС. По истечении 24 месяцев нами был выкуплен предмет лизинга по цене досрочного выкупа. На момент досрочного выкупа лизингового имущества (по истечении 24 месяцев) цена досрочного выкупа с НДС составила 247 804,54 руб. В договоре купли-продажи указано, что при проведении расчетов между сторонами сумма несписанного на момент выкупа аванса, указанная в графике лизинговых платежей для соответствующего расчетного периода по лизинговому договору, в котором предмет лизинга приобретается, зачитывается как единовременный платеж. Переход права собственности оформляется актом приема-передачи.
Нужно ли в месяце досрочного выкупа и продажи на сторону начислять амортизацию, так как досрочный выкуп и продажа были произведены 1 и 2 октября 2014 г.? Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?
В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.
В Вашем случае выкупная цена была установлена договором лизинга в сумме 1000 рублей, которая не включена в сумму лизинговых платежей.
Судя по приведенной Вами формулировке договора купли-продажи лизингового имущества, предусмотрено изменение выкупной цены.
Новая выкупная цена включает в себя, в том числе, остаток лизинговых платежей по договору лизинга.
Отметим, что не видя полного текста договора и реальных цифр, редакция в данном вопросе исходит из предположений.
Обычно операции по договору лизинга с выкупом лизингового имущества, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя по следующим правилам.
Основное средство, являющееся предметом лизинга, принимается на учет по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01).
При получении лизингополучателем основного средства по договорам лизинга первоначальная стоимость равна общей сумме его задолженности перед лизингодателем по договору лизинга.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Это предусмотрено п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (данные Указания применяются в части, не противоречащей более поздним нормативным актам по бухгалтерскому учету).
Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, полученные в лизинг».
По основным средствам, полученным в лизинг и учитываемым на балансе лизингополучателя, амортизацию начисляет лизингополучатель.
Начисление амортизации производится в общеустановленном порядке в течение срока полезного использования лизингового имущества (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н).
В случаях, когда договором лизинга предусмотрен выкуп предмета лизинга (то есть организация будет эксплуатировать основное средство, полученное в лизинг, и после окончания договора лизинга), срок полезного использования лизингового имущества целесообразно определять так, как если бы организация просто купила такое имущество – исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью (п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации отражается по дебету соответствующих счетов затрат (например, счета 26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (п. 9 Указаний).
После уплаты выкупной цены лизинговое имущество переводится в состав собственных основных средств.
В связи с этим на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом стоимости основных средств, полученных в лизинг, и суммы начисленной по ним амортизации, с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).
При прекращении срока действия договора лизинга в связи с досрочным выкупом этого имущества лизингополучателем имущество не выбывает, оно продолжает учитываться на балансе лизингополучателя.
Поэтому по нему должна продолжать начисляться амортизация в общеустановленном порядке.
Следовательно, амортизация по выкупленному лизинговому имуществу должна начисляться до списания его с баланса.
В соответствии с п. 21, 22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Так как Вы должны были продолжать начислять амортизацию по автомобилю, числящемуся на Вашем балансе и после прекращения действия договора лизинга, то, поскольку продажа автомобиля произошла 2 октября, прекращение начисления амортизации последует с 1 ноября.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Для учета выбытия объектов основных средств, в том числе продажи, к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств».
В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
В соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов.
В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259–259.2 НК РФ.
Расходы по приобретению амортизируемого имущества, в том числе при выкупе такого имущества по договору лизинга, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций через механизм амортизации в соответствии с положениями ст. 256–259.3 НК РФ.
Поэтому, указал Минфин РФ в письме от 02.06.2010 г. № 03-03-06/1/368, налогоплательщик должен обеспечить в налоговом учете раздельный учет расходов в виде арендных (лизинговых) платежей и расходов по выкупу амортизируемого имущества.
А в письме от 06.02.2012 г. № 03-03-06/1/71 финансовое ведомство сообщило, что лизинговые платежи учитываются с учетом требований ст. 272 НК РФ.
Согласно п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, авансовый платеж, перечисленный лизингополучателем лизингодателю, лизингополучателю необходимо учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он возник исходя из условий договора лизинга согласно п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Дальнейшие расходы на равномерные авансовые платежи при их ежемесячном начислении на основании п. 1 ст. 272 НК РФ налогоплательщик-лизингополучатель учитывает равномерно в течение срока уплаты указанных платежей в соответствии с установленным графиком.
В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании п. 5 ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, не учитывается.
У лизингополучателя приобретение в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 40 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
При уплате выкупной цены в налоговом учете выбывает предмет лизинга.
Автомобиль принимается Вами к учету как собственное имущество.
При этом первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением НДС (ст. 257 НК РФ).
То есть первоначальная стоимость – это выкупная цена.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Как было отмечено выше, начало начисления амортизации в налоговом учете напрямую зависит от ввода объекта ОС в эксплуатацию.
Если Вы не ввели автомобиль в эксплуатацию, то начислять амортизацию Вы не будете даже в том случае, если бы продали автомобиль в ноябре.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!