Доверенность предпринимателя. Обязательно и нотариально заверена

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо ФНС РФ от 16.10.2013 г. № ЕД-4-3/18527@ «Об отмене письма ФНС России от 10.08.2009 № ШС-22-6/627@»)

В соответствии с п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, признается уполномоченным представителем налогоплательщика.

П. 3 ст. 29 НК РФ установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 185 ГК РФ).

Минфин считает, что указанное положение применяется и в отношении уполномоченного представителя индивидуального предпринимателя.

То есть доверенность предпринимателя должна быть нотариально заверена (письмо от 01.08.2013 г. № 03-02-08/30900).

Однако ФНС РФ в письме от 10.08.2009 г. № ШС-22-6/627@ разъясняла, что, учитывая что законом не предусмотрена нотариальная форма доверенности при представлении налоговой отчетности и иных сведений юридическими лицами, отсутствуют основания для предъявления указанных требований к индивидуальным предпринимателям.

П. 5 ст. 185 ГК РФ предусмотрено, что доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Таким образом, уполномоченный представитель налогоплательщика — индивидуального предпринимателя осуществляет свои полномочия по представлению отчетности и иных сведений в налоговый орган на основании доверенности, оформленной в соответствии с требованиями п. 5 ст. 185 ГК РФ.

То есть если у предпринимателя есть печать, нотариального удостоверения доверенности не требуется.

Позже ФНС РФ указала, что оформление индивидуальным предпринимателем доверенности в простой письменной форме на право представления отчетности и иных сведений в налоговый орган без заверения ее печатью индивидуального предпринимателя противоречит нормам гражданского законодательства, которое индивидуального предпринимателя приравнивает в правах к юридическому лицу.

Таким образом, при отсутствии у индивидуального предпринимателя печати выдаваемые им доверенности должны подлежать нотариальному заверению (письмо ФНС РФ от 21.11.2012 г. № ЕД-4-3/19597@).

Пленум ВАС РФ в постановлении от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что положения абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, представитель налогоплательщика — физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, должен иметь нотариально удостоверенную доверенность или доверенность, приравненную к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ, подтверждающую в установленном порядке полномочия представителя налогоплательщика.

В связи с этим ФНС РФ сообщила об отмене массового письма от 10.08.2009 г. № ШС-22-6/627@.

То есть доверенность предпринимателя должна быть заверена нотариально независимо от наличия или отсутствия печати у предпринимателя.