Экспорт в Казахстан. Нулевая ставка НДС
28.11.2014 г. нами был отгружен товар в Казахстан по ставке 0% на сумму 71 208 руб. Ранее данный товар получен от российского продавца на сумму 70 500 руб., в том числе НДС 18% 10 754,24 руб. Я отправила декларацию по НДС пустую за IV квартал 2014 г., так как фирма сделала только одну сделку. Документы подтверждающие пока не собраны, срок 180 дней истекает 27.05.2015 г.
Правильно ли я сделала на текущий момент за IV квартал 2014 г.? Если я соберу пакет документов до истечения срока, например, до 31.03.2015 г., то мне надо сдать уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 г. или показать этот НДС в декларации по НДС за I квартал 2015 г. и в каких разделах?
Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, то местом реализации товаров признается территория РФ (п.п. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (ст. 154 НК РФ).
П. 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при экспорте товаров из РФ, в том числе в государства — члены Таможенного союза, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС.
В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок НДС подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.
Налоговая декларация по НДС за IV квартал 2014 года представлялась по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 15.10.2009 г. № 104н.
П. 3 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации по НДС в порядке, установленном этим пунктом, данная декларация в налоговые органы не представляется.
В этом случае налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ.
Поэтому, сообщил Минфин РФ в письме от 10.03.2010 г. № 03-07-08/64, в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, в налоговые органы следует представлять единую упрощенную налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина РФ от 10.07.2007 г. № 62н.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
На основании положений п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией.
В то же время п. 5 ст. 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Напомним, что в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по экспортным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В письме от 15.02.2013 г. № 03-07-08/4169 Минфин РФ разъяснил следующее.
Принимая во внимание, что момент определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям и, соответственно, отражение таких операций в налоговой отчетности зависят от срока сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, собран налогоплательщиком в срок, не превышающий 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, данные операции подлежат включению в налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, независимо от того, что этот день не является днем окончания налогового периода.
При этом подтверждающие документы представляются одновременно с указанной налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим налоговым периодом.
ФНС РФ также указывает, что если налогоплательщик на момент определения налоговой базы – на последний день квартала – не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, операцию по реализации товаров на экспорт с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза налогоплательщик должен отразить в налоговой декларации по НДС за тот квартал года, в котором собран полный пакет документов (письмо от 13.05.2011 г. № КЕ-4-3/7675@).
Таким образом, экспортная операция в Вашем случае должна быть отражена в налоговой декларации (по Вашим данным) за I квартал 2015 года.
С 1 января 2015 года действует Договор о Евразийском экономическом союзе, заключенный 29.05.2014 г. Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией.
В п. 5 Порядка применения косвенных налогов при экспорте товаров (приложение к договору) также указано, что при непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства-члена, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС.
С отчетности за I квартал 2015 года применяется налоговая декларация по НДС по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 29.10.2014 г. № ММВ-7-3/558@.
Для этого нужно заполнить раздел 4 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».
По строке 010 указывается код операции 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)».
По строке 020 отражается налоговая база за истекший налоговый период, за который представляется декларация, облагаемая по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.
По строке 030 отражаются налоговые вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена, включающие, в частности, сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Отметим, что согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1–8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
То есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Сумма налога, исчисленная к возмещению, в Вашем случае подлежит отражению по строке 120.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!