ЕНВД. Передача в аренду площади торгового зала

ООО имеет магазин, занимается розничной торговлей продовольственными товарами. 40% площади торгового зала сдаем в аренду индивидуальному предпринимателю. ИП не осуществлял деятельность 2 месяца.
Как считать ЕНВД?

Согласно ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, которые содержат:

– необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта;

– информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения;

– технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации;

– договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

– разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы.

Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах).

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Поэтому, поскольку часть площади торгового зала, указанной в правоустанавливающих документах, передана Вами в аренду (временное пользование) другому лицу, для определения величины физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» Вы должны из площади торгового зала вычесть площадь торгового зала, переданного в аренду.

Полученная разница будет являться величиной физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» при исчислении Вами налоговой базы по единому налогу.

Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Поэтому, в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала), ЕНВД исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

В письме от 07.08.2017 г. № 03-11-11/50729 Минфин РФ разъяснил, что основанием для уменьшения объекта налогообложения ЕНВД будет являться договор аренды.

Для Вас, как арендодателя, не важно, осуществляет или нет деятельность арендатор на арендованных площадях.

У Вас есть договор аренды, на основании которого Вы и уменьшаете величину физического показателя.

При этом корректировка размеров физических показателей в зависимости от степени их фактического использования в предпринимательской деятельности при расчете ЕНВД не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 05.05.2006 г. № 03-11-04/3/245).