ЕНВД. Поставка товаров
Организация (ООО) осуществляет поставку продуктов для детских садов. К какому виду деятельности относятся данные продажи – к розничной или оптовой торговле?
Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения и является плательщиком ЕНВД, производит поставку продуктов питания по договорам поставки по безналичному расчету (без НДС) больнице, дому для престарелых, заводской столовой, то есть для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Попадает ли поставка товаров по безналичному расчету санаториям, больницам, домам для престарелых под действие ЕНВД или подлежит налогообложению в общеустановленном порядке?
Предприятие поставляет продукты питания для столовых социальных детских бюджетных учреждений. Учреждения не занимаются предпринимательской деятельностью, плату с родителей не взимают, столовые обеспечивают питанием только детей, находящихся в учреждении. Продукты оплачивает областной бюджет.
Могу ли я классифицировать этот вид деятельности как розничную торговлю и применить систему налогообложения в виде ЕНВД?
Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).
Из данного определения следует, что товары считаются проданными на основании договора розничной купли-продажи, если одновременно выполняются два условия:
1. Продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу.
2. Покупатель приобретает товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Что понимать под «продажей товаров в розницу», гражданское законодательство не разъясняет.
Если исходить из вида договора, на основании которого реализуется товар, то получится замкнутый круг.
Поэтому для того, чтобы определить, в розницу ли реализуются товары (то есть соблюдается ли первое условие), остается ориентироваться только на цель приобретения товаров покупателям.
Цель приобретения товаров покупателем как определяющий признак розничной торговли названа также в ГОСТ 51303-99 «Торговля. Термины и определения», принятом постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 г. № 242-ст: розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Однако не всегда представляется возможным определить, для какой именно цели покупатель приобретает товары.
Минфин РФ в своих письмах неоднократно указывал, что продавцы товаров не обязаны контролировать и проверять, как именно (для предпринимательской деятельности или для личных нужд) используют приобретаемые товары покупатели.
Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, если изначально он предполагает, что покупатели будут использовать приобретаемые товары для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, если продукты в магазине продаются физическим лицам).
Теперь рассмотрим отличительные признаки договора поставки.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Как видим, одним из основных признаков договора поставки является цель использования товаров показателем: покупатель приобретает товары для использования в предпринимательской деятельности.
Причем, как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 22.10.1997 г. № 18, если покупатель-организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары для обеспечения своей деятельности (например, покупает оргтехнику, офисную мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п.), то считается, что эти товары он покупает для целей предпринимательской деятельности (то есть для целей, не связанных с личным использованием).
Иначе говоря, в этом случае реализация товаров признается реализацией на основании договора поставки, и к правоотношениям продавца и покупателя независимо от наименования договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа применяются нормы гражданского законодательства о договоре поставки.
Организация реализует детскому саду товары (продукты) со склада по договору поставки.
Несмотря на то, что детский сад использует приобретенные продукты для конечного потребления (для собственных нужд), в соответствии с п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 цель приобретения товара считается не связанной с личным использованием.
То есть отношения продавца и покупателя выстроены в рамках договора поставки.
Соответственно, реализация товаров в данном случае розничной торговлей не признается и не подлежит налогообложению ЕНВД.
Однако ВАС РФ сразу оговорил исключение из этого правила, связанное, по всей видимости, с тем, что, как мы говорили выше, розничный продавец не обязан и практически лишен возможности контролировать, как именно, для какой цели покупатель использует приобретенные товары.
В случае, если организация или индивидуальный предприниматель приобретает товары для обеспечения своей предпринимательской деятельности у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже, разъяснил ВАС РФ.
Магазин продает в розницу товары (продукты) физическим лицам.
Большинство покупателей приобретает товары для своего личного использования, однако некоторые покупатели являются индивидуальными предпринимателями или представителями организаций и приобретают товары с целью использовать их для обеспечения своей деятельности.
В этом случае, так как товары приобретены у продавца, осуществляющего деятельность по продаже товаров в розницу, отношения между продавцом и покупателем регулируются договором розничной купли-продажи.
Соответственно, доходы от таких сделок на основании п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ подпадают под ЕНВД.
В то же время бывает, что продавец продает товары как оптом, так и в розницу.
В этом случае можно руководствоваться способом, предложенным Минфином РФ: обращать внимание на то, какими документами сопровождается реализация товара (см. письма Минфина РФ от 10.03.2006 г. № 03-11-04/3/123, от 16.01.2006 г. № 03-11-05/9, от 24.03.2006 г. № 03-11-05/76).
Если при реализации товара заключается договор поставки, продавец оформляет накладные, выписывает счета-фактуры, то предпринимательская деятельность продавца по реализации товаров не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Следует отметить, что некоторые продавцы выписывают накладные при реализации товаров всем покупателям, независимо от того, производится ли реализация товара на основании договора поставки или на основании договора розничной купли-продажи.
Поэтому, в первую очередь, необходимо обращать внимание на вид договора купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в судебном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами.
Если продавец и покупатель заключают договор поставки, то налоговым органам будет довольно сложно доказать суду, что товары были реализованы по договору розничной купли-продажи, и взыскать с продавца сумму ЕНВД.
Продавец реализует товары со склада как населению (для личных нужд), так и фирмам (для предпринимательской деятельности).
Договоры заключаются в офисе продавца.
В этом случае выручка от реализации товаров на основе договоров поставки подлежит налогообложению по общей или упрощенной системе налогообложения, а выручка от реализации товаров населению подлежит налогообложению ЕНВД.
При этом если физическое лицо не просит оформить документы на него как на индивидуального предпринимателя либо на имя организации, то для продавца он является физическим лицом, приобретающим товары для своих личных нужд.
Все права на материалы защищены, многие статьи на нашем
сайте находятся в закрытом доступе.
Предлагаем зарегистрироваться или авторизоваться, чтобы продолжить чтение.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!